Для обобщения затрат, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». Проводками соответствующие расходы аккумулируются на счете 44, затем списываются на себестоимость, далее все переносится на финансовый результат при закрытии месяца. В составе таких затрат могут отражаться средства, потраченные на рекламу, на вознаграждение посредникам, на доставку материалов, упаковку и последующую расфасовку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение продукции, представительские траты и т.п. К этому виду расходов могут быть отнесены и издержки, обусловленные процессом реализации – например, зарплата продавцов.
Как списываются расходы на продажу: проводка
Счет 44 может использоваться торговыми и производственными предприятиями. На этом счете аккумулируют затраты, понесенные в связи с закупкой тары, с расфасовкой продукции, на водоснабжение, электроэнергию, спецодежду. Все издержки в учете фиксируются по дебету счета 44 по субсчетам в разрезе соответствующей аналитики. В корреспонденциях участвуют счета расчетов с персоналом, с подрядчиками и прочими контрагентами, счета учета материалов, товаров при использовании ТМЦ в сбытовых процессах и др.
Кредитовым оборотом счет 44 обнуляется - так производится списание расходов на продажу, проводка составляется с участием счета 90 «Продажи».
Если расходы на продажу не могут быть перенесены в себестоимость сразу в полной сумме, то часть затрат, собранных на счете 44, должна быть распределена. Эта норма актуальна, например, для затрат на упаковочные материалы и транспортировку. Торговые предприятия транспортные расходы распределяют ежемесячно в пропорции между реализованной продукцией и оставшимися на складах изделиями. Сельскохозяйственные субъекты самостоятельно определяют порядок распределения затрат – у них к числу распределяемых относятся, например, расходы на заготовку сырья.
При использовании в торговой деятельности оборудования и других основных средств, начисляемые суммы амортизации по таким активам также относятся в дебет 44 счета.
Рассмотрим, как при продажах производится списание расходов. Проводки могут быть следующими:
- Д-т 44 – К-т 02 или 05 – отнесение износа по основным средствам или нематериальным активам на расходы по реализации по причине того, что эти объекты используются в процессе сбыта;
- Д-т 44 – К-т 10 или 41, 43 – списаны расходы на покупку ТМЦ, товаров и готовой продукции, которые были израсходованы при проведении рекламной кампании, при доставке и т.п;
- Д-т 44 – К-т 76 – сумма комиссионного вознаграждения посреднику, принявшему на себя обязательства по сбыту продукции;
- Д-т 44 – К-т 94 – в расходы отнесена сумма недостач от порчи готовой продукции (в пределах норм естественной убыли);
- Д-т 90.2 – К-т 44 – на себестоимость списаны расходы; проводка отражает перенос накопленных затрат на продажу в себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг).
Расходы на продажу продукции: проводка на примере
ООО «Глобус» реализовало товаров на сумму 867 000 руб. (включая НДС 20% - 144 500 руб.). Себестоимость проданных изделий составляет 468 000 руб. В отчетном периоде на зарплату сотрудников отдела продаж потрачено 105 000 руб., на уплату страховых взносов - 31 500 руб. Также сторонней организации были оплачены услуги по хранению продукции – счет выставлен в сумме 45 000 руб. Записи в учете:
- Д-т 62 – К-т 90.1 - 867 000 руб. – показан объем вырученных денежных средств по продажам;
- Д-т 90.3 - К-т 68 (НДС) - 144 500 руб. - начислен НДС на проданные товары;
- Д-т 90.2 - К-т 43 - произведено списание себестоимости отпущенной продукции в сумме 468 000 руб.;
- Д-т 44 – К-т 70 – 105 000 руб. – отражены расходы на продажу, проводка фиксирует величину потраченных средств на зарплату продавцов;
- Д-т 44 – К-т 69 – 31 500 руб. – показана сумма страховых взносов, начисленных на зарплату продавцов;
- Д-т 44 – К-т 60 – 45 000 руб. – отражены обязательства перед контрагентом за хранение продукции;
- Д-т 90.2 – К-т 44 – 181 500 руб. (105 000 + 31 500 + 45 000) – списаны расходы на продажу, проводка показывает, как собранные на счете 44 затраты переносятся в себестоимость реализованных товаров;
- Д-т 90.9 – К-т 90.2 - 649 500 руб. (468 000 + 181 500) - зафиксировано отнесение расходов в виде производственной себестоимости на финансовый результат;
- Д-т 90.9 – К-т 90.3 – 144 500 руб. – начисленный НДС отнесен на финансовый результат;
- Д-т 90.1 – К-т 90.9 – 867 000 руб. – доход от продаж отнесен на финансовый результат;
- Д-т 90.9 – К-т 99 – 73 000 руб. (867 000 - 144 500 - 649 500) – отражен объем прибыли, полученной от продаж.
