Счет 02 «Амортизация основных средств» используется учреждениями с целью переноса денег, израсходованных на приобретение основного средства, в затраты производственного характера. Правила применения амортизации на практике приводятся в ПБУ 6/01. В документе указаны объекты, которые не могут быть амортизированы:
- законсервированные активы;
- имущество некоммерческих структур;
- земельные участки;
- музейные экспонаты;
- объекты природопользования;
- архитектурные памятники
- другие активы, которые не утрачивают своих свойств в длительной перспективе и могут эксплуатироваться неограниченно долго.
Методы начисления амортизации
Ст. 18 ПБУ 6/01 разрешает использовать для исчисления размера сумм износа с последующим отнесением на счет 02 «Амортизация основных средств» такие методы:
- Линейный, при котором суммы износа подлежат списанию равными частями.
Например, объект стоит 530 000 руб., срок использования равен – 11 лет. Годовая амортизация будет рассчитана в сумме 48 181,82 руб. (530 000/11), норма амортизации будет на уровне 9% (48 181,82/530 000 х 100).
- Метод уменьшаемого остатка основан на определении текущих амортизационных отчислений по остаточной стоимости актива и нормы его амортизации. Дополнительно организация утверждает коэффициент ускорения, который перемножается с годовой суммой амортизации.
Например, объект стоимостью 530 000 руб. со сроком использования в 11 лет и коэффициентом 1,5 имеет годовое значение амортизации 48 181,82 руб. (530 000/11), норму амортизации на уровне 13,6 % (48 181,82/530 000 х 100 х 1,5).
В 1-ый год на счет 02 в бухгалтерском учете будет занесена сумма 72 080 руб. (530 000 х 13,6%).
Во 2ой год размер амортизации будет равен 62 277,12 руб. ((530 000-72 080) х 13,6%) и т. д.
- Вариант списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования учитывает значение первоначальной стоимости и опирается на соотношение срока эксплуатации с суммой чисел лет предполагаемого периода использования объекта.
Например, стоимость актива с продолжительностью его использования в производстве 530 000 руб. и 11 лет соответственно.
Сумма чисел лет равна 66 годам (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11).
В 1-ый год амортизация составит 88 333,33 руб. (11 / 66 х 530 000), во второй год – 80 303,03 руб. (10 / 66 х 530 000).
- Способ списания стоимости актива в пропорциональном отношении к объему произведенной продукции.
Например, приобретенная за 50 000 руб. швейная машинка в течение полного срока эксплуатации должна быть использована для пошива 18 250 платьев. В январе на ней было сшито 125 платьев, сумма амортизации за этот месяц равна 342,47 руб. (125 х (50 000 / 18 250)).
Счет 02 в бухгалтерском учете и составление корреспонденций с ним
Счет 02 относится к группе пассивных, начисленные суммы износа отражаются кредитовыми оборотами. Амортизация подлежит списанию на счета затрат в кредит с дебета 02 счета. Аналитика предполагает ведение учета по отдельным активам или группам однотипных объектов. Субсчета к счету 02:
- 02.1, используемый для отражения износа по принадлежащим предприятию основным средствам;
- 02.2, который предназначен для сумм амортизации по арендуемым или взятым в лизинг активам. Договор аренды заключается на длительный срок.
Субсчет 02.2 после окончания срока действия договора переносит свои остатки в кредит 02.1 (если приобретается право собственности на арендованный объект) или 01 счета (при возврате актива владельцу). Типовые проводки по амортизационным отчислениям:
- Д02 – К91.01 износ списывается при продаже актива.
- Д20, 23, 25, 26, 29 – К02 проводка начисления амортизации.
- Д91.02 – К02 амортизационные отчисления по объекту, переданному в аренду.
- Д83 – К02 при индексации амортизации.
