Основную массу оборотных активов в производственном предприятии составляют материалы и сырье, необходимые для выпуска продукции. Учет ТМЦ – весомая часть всех учетных операций компании, но на особом контроле у бухгалтера всегда вопросы отпуска материалов в производство и списания их с баланса. Напомним основные записи, которыми сопровождается выбытие ТМЦ.
Оприходованы материалы: проводка
Для учета материалов применяют счет 10 с открытием субсчетов по их видам. Счет 10 активный, по дебету фиксируют стоимость поступивших и хранящихся в компании ТМЦ, по кредиту – их отпуск в производство, на реализацию и другие нужды.
Поступление ТМЦ сопровождают бухгалтерской записью по дебету счета 10 с кредита счетов расчетов либо прочих доходов, если поступления материалов для фирмы безвозмездны. На практике операции прихода оформляют так:
|
Ситуации |
Д/т |
К/т |
|
Поставка ТМЦ (стоимость ТМЦ без НДС): |
|
|
|
10 |
|
|
10 |
|
|
10 |
|
|
10 |
Списание материалов: проводки
Выдачу ТМЦ со склада в цех для производства продукции/услуги, управленческих нужд либо последующей продажи отражается по кредиту счет 10. Списание стоимости выбывших ТМЦ осуществляется по соответствующим субсчетам счета 10 с зачислением на счета производств – основного (счет 20) и вспомогательных (счета 23, 25,26,29), или расчетов и результатов (счета 62, 76, 90, 91):
|
Ситуации |
Д/т |
К/т |
|
Отпущены материалы в производство - проводка |
10 |
|
|
Отпущены материалы - проводка для вспомогательных процессов |
10 |
|
|
Переданы ТМЦ в обслуживающее хозяйство |
10 |
|
|
Отпущены ТМЦ для функционирования аппарата управления (АУ) |
10 |
|
|
Продажа материалов – проводки:
|
91/2 91/2 |
10 68/НДС 91/1 |
Стоимость материалов при их выбытии в производство определяется одним из трех приемлемых методов, который необходимо закрепить в учетной политике компании.
Списывать ТМЦ можно:
- поштучно, т. е. по себестоимости каждой единицы. Приемлемо в небольших производствах и при учете дорогостоящих материалов;
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО, т.е. по фактической себестоимости материалов, поставленных на учет первыми по хронологии.
Ежегодно наличие материалов в кладовой и цехах инвентаризируется, т.е. сверяется с данными бухучета. Обнаруженные излишки ТМЦ приходуются записью Д/т 10 К/т 91/1, недостача материалов - проводкой Д/т 94 К/т 10, обозначающей выбытие ТМЦ на счет учета недостач и порчи. В дальнейшем компания устанавливает виновное в недостаче лицо, которое затем и возмещает ущерб, либо списывает эти суммы на прочие расходы, если определить виновника невозможно.
Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, проводки, которыми эти операции сопровождаются.
Пример
ООО «Рим» производит метизную продукцию. Материалы отпускаются в производство в соответствии с плановым заданием объема выпускаемой продукции. Наряду с основным производством в компании имеется вспомогательное (упаковочная линия) и обслуживающее хозяйство (транспортный цех).
В июле 2021 г. проведены операции с ТМЦ:
- поставка от поставщика материалов для производственных нужд на сумму 480 000 руб., в т. ч. НДС - 80 000 руб.
- отпуск в производство сырья для выпуска партии метизов на сумму 620 000 руб.;
- на изготовление упаковки списан пиломатериал на сумму 42 000 руб.;
- расходы для транспортного цеха (топливо) за июль составили 120 000 руб.;
- финансовой службе и ОГМ отпущены канцелярские товары на сумму 600 руб.
- по окончании месяца при инвентаризации ТМЦ на складе установлены:
- излишки материалов в сумме 35 000 руб., образовавшиеся, по объяснению кладовщика, из-за пересортицы;
- недостача ТМЦ в сумме 16 000 руб., объяснить которую кладовщик не смог.
В учете компании перечисленные операции отражены так:
|
Операция |
Проводка |
Сумма |
|
|
Д/т |
К/т |
||
|
Поступили ТМЦ |
10 |
60 |
400 000 |
|
НДС по приобретенным ТМЦ |
19 |
60 |
80 000 |
|
Передано сырье в производство |
20 |
10 |
620 000 |
|
Для изготовления упаковки израсходованы материалы (проводка списания на вспомогательное производство) |
23 |
10 |
42 000 |
|
Списаны материалы (проводка списания на обслуживающее хозяйство - транспортный цех) |
29 |
10 |
120 000 |
|
Передача канцелярских товаров (общехозяйственные расходы) |
26 |
10 |
600 |
|
После изготовления продукции себестоимость материалов, аккумулируемая на счетах производства, переходит в себестоимость готовой продукции |
43 |
20 |
620 000 |
|
43 |
23 |
42 000 |
|
|
43 |
29 |
120 000 |
|
|
43 |
26 |
600 |
|
|
Оприходованы излишки материалов после инвентаризации |
10 |
91/1 |
35 000 |
|
Учтена недостача материалов – проводка списания по итогам инвентаризации |
94 |
10 |
16 000 |
Стоимость ТМЦ, переданных для выпуска продукции, становится частью продажной цены произведенного продукта. Таким образом, общий расход материалов (проводка Д/т 20, 23, 26, 29 К/т 10) в сумме 782 600 руб. будет учтен в цене реализации метизов наряду с другими видами нематериальных затрат, например, зарплатой сотрудников и отчислений с нее, арендными и коммунальными платежами, другими расходами предприятия.
