Создание резерва – проводки

09.08.2021
0
Команда СП

Необходимость резервирования средств возникает на любом предприятии, поскольку предпринимательской деятельности всегда присущи риски, которые могут привести к убыткам. Для сглаживания подобных ситуаций создают различные резервы, суть которых заключается в резервировании средств, необходимых для покрытия возможных обязательств. Предприятию в реалиях сегодняшнего рынка важно контролировать все происходящие ситуации и своевременно на них реагировать. Поговорим о том, как формируют резервы в бухгалтерском учете, проводки сопровождающие эти операции, приведем на примерах.

Для каких целей формируют резервы

Образование и учет резервов регламентируется различными ПБУ и ФСБУ, в которых зафиксирован порядок резервирования под определенный актив и счет бухучета. Существуют оценочные резервы и резервы предстоящих расходов:

Резервы

Счет бухучета

Когда формируют

ПБУ/ФСБУ, регулирующее применение

Оценочные резервы

На обесценение запасов

 

14

При уменьшении стоимости ТМЦ в сравнении с рыночной ценой.

Начисляют перед составлением годовой отчетности после сверки стоимости по материальным счетам (10, 41, 43)

п. 30, 31 ФСБУ 5/2019

 

 

Под обесценение финансовых вложений

 

59

При возникновения значительного обесценивания вложений.

Создают перед формированием отчетности за год после проверки стоимости активов.

п. 21, 38 ПБУ 19/02

 

 

По сомнительным долгам

 

63

При наличии сомнительных (безнадежных) долгов дебиторов.

Создают при проведении инвентаризации задолженности, не реже раза в год - перед формированием годовой отчетности.

Размер резерва устанавливается отдельно по каждому долгу. Способ начисления закрепляют в учетной полиитике. Начисляя резерв интервальным методом, можно ориентироваться на ст. 266 НК РФ:

 - если задержка срока оплаты составляет от 45 до 90 дней, то резервируют 50% задолженности;

 - если просрочка оплаты от 90 дней, то создают резерв в сумме 100% долга.

Также применяют экспертный и статистический методы.

п. 70 ПБУ № 34н

Резервы на предстоящие расходы, в том числе:

На оплату отпусков и вознаграждений за год (подробнее о резерве читайте в нашей консультации)

 

 

 

96

Резервируемые суммы фиксируются по статьям будущих затрат

Может не создаваться при ведении упрощенного бухучета

 

 

 

 

 

 

п. 21 ПБУ 8/2010

 

 

 

 

 

 

 

 

На гарантийный ремонт

 

96 Резервируемые суммы фиксируются по статьям будущих затрат.

При осуществлении ремонтов по гарантии резерв создают в размере планируемых расходов на него - 31 декабря отчисляют средства в резерв на следующий год.

п. 21 ПБУ 8/2010

 

Источником образования оценочных резервов служит прибыль фирмы, источник расходных резервов – планируемые затраты.

Создание резерва: проводки

Начисление резерва осуществляется по кредиту счетов, предназначенных для определенного резерва в корреспонденции со счетами учета затрат. Начисление резервов – проводки:

  • резерв под снижение стоимости ТМЦ начисляют по дебету счета 91/2 и кредиту счета 14. Восстановление резерва по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или росте рыночной стоимости фиксируют проводкой СТОРНО Д/т 91/2 К/т 14 либо обратной записью Д/т 14 К/т 91/2;
  • резерв под обесценение финвложений создают проводкой Д/т 91/2 К/т 59;
  • резерв по сомнительным долгам формируют по дебету счета 91/2 и кредиту счета 63. Восстановление резерва отражают обратной записью – Д/т 63 К/т 91/2, а покрытие безнадежного долга за счет резервируемых сумм проводкой Д/т 63 К/т 62 (58/3, 60, 76);
  • по резерву на гарантийный ремонт начисление производят по дебету счетов производства – 20, 44 и кредиту счета 96. Списание затрат за счет резерва отражают записью Д/т 96 К/т 10, 60, 70.

Как работает резерв – проводки на примерах

Пример 1

На 31.12.2020 г. в ООО «Лес» в запасах числится 20 изделий, закупленных в начале года по цене 12 000 руб. каждое (всего на сумму 240 000 руб. без учета НДС). На протяжении 2020 года изделия не были использованы в производстве или проданы.

По завершении года, сравнив их стоимость с рыночной, бухгалтер пришел к выводу, что стоимость их снизилась до 10 900 руб. На основе представленного заключения была обоснована необходимость создания резерва на снижение стоимости ТМЦ. Бухгалтер начисляет резерв проводкой:

Д/т 91/2 К/т 14 – 22 000 руб. ((12 000 – 10 900) х 20 шт.).

Образовавшееся налоговое обязательство по налогу на прибыль (ПНО) отражено проводкой:

Д/т 99 К/т 68 – 4400 руб. (22 000 х 20%).

В балансе на 31.12.2021 г. стоимость этих ТМЦ будет скорректированной и составит 218 000 руб. (10 900 х 20 шт.). Сумма убытка от снижения цены будет отражена в отчете о финансовых результатах, благодаря чему сведения о стоимости ТМЦ в отчетности компании не будут искажены.

Если впоследствии партия этих товаров реализуется по цене покупки, т. е. по 12 000 руб. за единицу, то резерв в бухучете будет восстановлен. Допустим, что в январе 2022 г. изделия проданы на общую сумму 288 000 руб., в т. ч. НДС 48 000 руб. Бухгалтер отразит проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Учтена выручка от продажи

62

90/1

288 000

Начислен НДС

90/3

68

48 000

Восстановлен резерв

14

91/2

22 000

ПНО уравновешено ПНА (постоянным налоговым активом)

68

99

4400

Пример 2

ООО «Кондор» формирует резерв по сомнительным долгам интервальным методом в размере 50% по платежам, просроченным свыше 45 дней, и в полном объеме – после 90-дневного срока просрочки. На 30 сентября 2021 года неиспользованный остаток резерва составляет 80 000 руб.

По завершении 3 квартала установлен новый сомнительный долг по контрагенту ООО «Промо» - 120 000 руб., период просрочки платежа – 47 дней.

По этой задолженности необходимо создать резерв в размере 50%, т.е. 60 000 руб. (120 000 х 50%). Доначисление бухгалтер оформит записью: Д/т 91/2 К/т 63 - 60 000. В итоге размер резерва составит 140 000 руб. (80 000 + 60 000).

В октябре 2021 г. долг ООО «Промо» был погашен, в результате резерв подлежит восстановлению в части уплаченного долга: Д/т 63 К/т 91/2 – 60 000 руб.

Оставить комментарий