Резерв на оплату отпусков – проводки

Резерв отпусков – проводки в бухучете

В бухучете резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К нему открываются субсчета для ведения дифференцированного учета по разным видам оценочных обязательств. При создании резерва отпусков его сумма заносится в кредит счета 96. В корреспонденции с ним по дебету выступают затратные счета, которые используются субъектом хозяйствования при начислении зарплаты – 08, 20, 23, 25, 26, 44.

При списании средств из резерва счет 96 дебетуется, одновременно с этим отражается по кредиту счета 70 начисление отпускных или компенсаций «неотгулянного» отпуска при увольнении. Страховые взносы в фонды могут входить в состав резерва, поэтому отчисления на взносы с отпускных в учете показываются путем дебетования 96 счета и кредитования счета 69.

Пример

Рассмотрим, как показываются резервы отпусков в бухгалтерском учете. Допустим, компания формирует резервы отпусков ежеквартально по трем категориям персонала. На конец квартала расчетные суммы отчислений в резерв с учетом страхвзносов составили:

• работники администрации – 167 697,60 руб.;
• отдел продаж – 101 295,60 руб.;
• производственные специалисты – 73 635,40 руб.

В течение следующего квартала отпускные были начислены в сумме 99 700 руб., страховые взносы с отпускных начислены в сумме 30 109,40 руб. Как в этом случае показать резерв на оплату отпусков?

Проводки будут составлены в следующем порядке:

• Дт 20 Кт 96/Отпуск – 73 635,40 руб. – по производственному отделу сделаны отчисления в резерв на оплату отпусков (проводка учитывает не только сумму предполагаемых отпускных, но и величину полагающихся к уплате страховых взносов);
• Дт 26 – Кт 96/Отпуск – 167 697,60 руб. – зарезервированы средства для оплаты отпусков административным работникам;
• Дт 44 Кт 96/Отпуск – 101 295,60 руб. – работодатель зарезервировал средства для оплаты в будущем отпусков работникам отдела продаж;
• Дт 96/Отпуск – Кт 70 – 99 700 руб. – работники оформили отпуска, в связи с чем произведено списание резервов отпусков (проводки уменьшают остаток неизрасходованного резерва);
• Дт 96/Отпуск – Кт 69 – 30 109,40 руб. – отражены страховые взносы, начисленные с отпускных сотрудников предприятия.

По завершении отчетного периода субъект хозяйствования должен произвести инвентаризацию всех видов резервов. При проверке сопоставляется показатель фактических затрат на выплату отпускных и сумма произведенных отчислений в резерв:

1. Если оценочных обязательств на покрытие затрат по отпускным не хватило, разница списывается на текущие издержки. В этом случае надо произвести дополнительное начисление резервов по отпускам -– проводки составляются между дебетом затратных счетов (08, 20, 23, 25, 26, 44) и кредитом счета 96.
2. При выявлении неиспользованного остатка по резерву он переносится на следующий период, при этом на его сумму уменьшается начисленный на этот период резерв.

Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" о создании и восстановлении резерва на оплату отпусков. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Резервы отпусков в налоговом учете – проводки

Налоговый учет по оценочным обязательствам предприятия могут не вести. Не создается резерв в НУ и при кассовом методе учета, т.к. учесть расходы в этом случае можно только после выплаты отпускных работникам.

Работодатели, которые решили вести учет отпускных резервов в разрезе бухгалтерского и налогового учета, должны отразить этот момент в налоговой политике, также фиксируется методика расчета, максимальная сумма отчислений (включая страхвзносы) и ежемесячный процент перевода средств в резерв в соответствии с требованиями ст. 324.1 НК РФ. Бухгалтер должен составить сметный расчет размера оценочных обязательств. При формировании резерва налоговая база по прибыли будет уменьшаться на сумму отчислений в него, а не на величину фактически начисленных отпускных.

Если резерв на отпуска создается не в налоговом учете, а только в бухгалтерском, то база по налогу на прибыль не уменьшается, при этом будут возникать временные разницы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Проводки рассмотрим на примере.

Пример

Резерв создан в сумме 39 060 руб., выплата из него произведена в размере 30 000 руб. на отпускные и 9 060 руб. на страхвзносы. Записи в учете:

• Дт 20 – Кт 96/Отпуск – 39 060 руб. – начислен резерв на оплату отпусков (проводка показывает его создание в бухучете);
• Дт 09 – Кт 68 – 7 812 руб. – показан отложенный налоговый актив (39 060 х 20%);
• Дт 96/Отпуск – Кт 70 – 30 000 руб. – начислены отпускные;
• Дт 96/Отпуск – Кт 69 – 9 060 руб. – отчисления на страховые взносы с отпускных;
• Дт 68 – Кт 09 – 7 812 руб. – произведено списание отложенного налогового актива.

Резерв отпусков – проводки (бюджетное учреждение)

В бюджетных организациях резервы отпусков отражаются с учетом Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 01.12.2010 г. № 157н, и рекомендаций Письма Минфина от 20.05.2015 г. № 02-07-07/28998:

• при начислении резерва отпусков делается запись между дебетом счета 0.401.20.211 и кредитом счета 0.401.60.211;
• резерв по отпускам в части страховых взносов формируется записью между дебетом 0.401.20.213 и кредитом 0.401.60.213;
• когда оплачивается отпуск за счет резерва, проводки составляются по дебету 0.401.60.211 и кредиту 0.302.11.737 (начисление отпускных), дебету 0.401.60.213 и кредиту 0.303.хх.731 (страховые взносы). 

Итоги

Отпускные резервы — денежные средства, забронированые для оплаты ежегодных отпусков персонала организации. Выплата отпускных производится из средств отпускного резерва, который учитывается по кредиту счета 96.  В корреспонденции с ним участвуют затратные счета, используемые при начислении зарплат.