Финансовые вложения имеют тенденцию к изменению стоимости. Поэтому из соображений безопасности компании предусмотрен счет, обеспечивающий объединение оперативной информации о наличии и динамике специальных резервов, создающихся под обесценение инвестиций. Таким счетом является счет 59. Поговорим об его особенностях.
59 счет бухгалтерского учета
Для понимания функций счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» проясним, какие активы относятся к финансовым вложениям, а также для чего необходимы и как работают резервы, предназначенные под их обесценение.
На основе законодательных норм, озвученных в ПБУ 19/02, финансовым вложением может быть признан актив в собственности предприятия, предполагающий получение экономических выгод и несущий возможные риски, как-то, неплатежеспособность, колебания стоимости и ликвидности. Другими словами, финансовыми вложениями могут быть векселя, облигации, акции предприятий (кроме своего), вклады в УК фирм (кроме дочерних), выданные займы (кроме беспроцентных), депозиты в кредитных организациях и др.
Не относят к инвестициям выкупленные у персонала акции собственной фирмы, вексельные расчеты, доходы от сдачи в аренду имущества – НМА, ОС и МПЗ.
Для чего создается резерв
Итак, резерв необходим для погашения предполагаемых убытков от продажи имеющихся ценных бумаг. Под обесценением понимают снижение расчетной стоимости вложений, особенно, если предполагаемый доход меньше планируемого к получению от инвестиций. Важную роль играет мониторинг рыночной стоимости инвестиций, фирмы отслеживают колебания цены, зачастую самостоятельно определяя расчетную цену инвестиций. Это особенно актуально для некотируемых акций.
Расчеты проводят с учетом закрепленных в УП аспектов, но не реже 1 раза в год. К критериям устойчивого снижения относят такие факторы:
- Учетная стоимость инвестиций превышает расчетную;
- Расчетная цена в рассматриваемом периоде стабильно уменьшается;
- Существуют доказательства последующего снижения стоимости инвестиций, а, следовательно, и уменьшения получаемых выгод.
Счет 59: отражение в учете
С наличием доказанных признаков снижения расчетной цены вложений предприятие обязательно проводит их переоценку, и резервирует часть средств, определив ее размер резерва как разницу между учетной и расчетной ценой активов. В коммерческих фирмах она отражается на прочих расходах, в НКО – на увеличении издержек. Аналитический учет по счету осуществляется отдельно по каждому резерву.
По кредиту сч. 59 фиксируются резервируемые суммы и взносы, если переоценкой установлено устойчивое понижение стоимости вложений, по дебету – уменьшение резервов или выбытие инвестиций, под которые они образовались.
Отражение операций с резервом учитывается бухгалтером записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Создание резерва |
91 |
59 |
|
Увеличение суммы резерва |
91 |
59 |
|
При повышении рыночной стоимости акций, резерв уменьшают |
59 |
91 |
|
Выбытие ценных бумаг с баланса, а также списание резерва по ним |
59 |
91 |
Предприятия-упрощенцы вправе не применять учет резервов под обесценение инвестиций.
59 счет в балансе
Счет 59 пассивный, но находит отражение в активе баланса. Сумма резерва на конец периода всегда уменьшает сумму сальдо счета 58 «Финансовые вложения». Полученный результат фиксируется в строке 1170 первого раздела, если инвестиции произведены во внеоборотные активы или в строке 1240 второго раздела, когда вложения касаются оборотных средств.
Пример операций по счету
Учетная стоимость пакета акций, находящихся в собственности компании – 200 000 руб. К окончанию отчетного периода появилось снижение рыночной стоимости до 170 000 руб. Резерв под обесценение создан в размере 30 000 руб. В наступившем году акции были реализованы за 190 000 руб.
Проводки по операциям будут следующими:
- Д/т 91 – К/т 59 ― 30 000 руб. ― создан резерв;
- Д/т 76 – К/т 91 ― 190 000 руб. ― продажа акций;
- Д/т 91 – К/т 58 ― 200 000 руб. ― списана стоимость реализованных акций;
- Д/т 59 – К/т 91 ― 30 000 руб. ― списан резерв.