Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический и аналитический учет НМА – в чем разница

Отражение операций в отношении финансово-хозяйственной деятельности любой организации происходит посредством регистрации факта ФХД на определенных счетах бухгалтерского учета, предусмотренных соответствующей инструкцией с соблюдением принципа двойной записи. Иными словами, одна и та же операция одновременно проходит по дебету одного счета и кредиту корреспондирующего с ним второго счета. Основной счет бухгалтерского учета носит название синтетического.

На синтетических счетах отображена обобщенная информация о финансово-хозяйственной деятельности компании. Кроме того, синтетические счета позволяют отследить источники формирования имущества, сформированные по определенным признакам. При осуществлении бухгалтерского учета к каждому синтетическому счету предполагается открытие субсчета более низкого порядка, суть которых – детализация информации.

На заметку! Информация на синтетических счетах отражается только в финансовом выражении.

Аналитический учет предусмотрен для детализации и осуществления аналитического контроля за данными синтетического учета. Аналитический учет ведется на счетах второго, третьего и далее порядков, которые принято называть аналитическими счетами. Помимо финансового выражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, на аналитических счетах ведется количественный учет. Аналитический учет является дополнением к учету синтетическому.

Больше полезной информации по теме - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет НМА необходимо вести в разрезе видов или отдельно объектов. Основанием для принятия к учету активов данного вида является первичная документация.

Признание НМА в учете следует осуществлять по фактической (первоначальной) стоимости объекта, определяемой на дату принятия к учету, принимая в расчет способ поступления НМА в организацию:

1. Фактическая стоимость НМА, приобретенного за плату складывается из суммы всех фактически понесенных расходов за вычетом всех возмещаемых налогов.
2. Фактическая стоимость НМА, созданного силами предприятия складывается из суммы всех фактически понесенных расходов на создание и изготовление актива, за вычетом возмещаемых налогов.
3. Фактическая стоимость НМА, поступившего в распоряжение организации в качестве вклада в уставный капитал складывается исходя из денежной оценки, утвержденной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
4. Фактическая стоимость НМА, полученного по договору дарения на безвозмездной основе определяется исходя из справедливой рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету. Оценка должна быть проведена независимым экспертом.

На заметку! Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04, который включен в первый раздел плана счетов «Внеоборотные активы». Амортизация по нематериальным активам начисляется по одноименному счету 05, который выполняет роль регулятора 04 счета.

Регламент формирования бухгалтерских записей со счетом 04 определен следующими документами:

• ПБУ 14/07;
• ПБУ 17/02.

Два данных документа утратят силу с 01.01.2024.

Счет 05 «Амортизация НМА» является регулятором счета 04. С его помощью корректируется остаток основного счета в балансе. При этом отдельной строки для него не предусмотрено. Накопленная амортизация нематериальных активов сама по себе не отражается в бухгалтерской отчетности, но с ее помощью уменьшается сальдо 04 счета. Счет 05 корректирует сумму, отраженную в строке 1110 бухгалтерского баланса. В результате этого, нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности не по первоначальной, а по остаточной стоимости.

Типовые проводки

Нематериальные активы поступают, амортизируются, переоцениваются и выбывают. Для каждой из этих операций в инструкции к плану счетов предусмотрены свои бухгалтерские записи. Рассмотрим пошагово основные операции, возможные в отношении НМА.

Как мы уже говорили, пути поступления активов могут быть различными:

• покупка с оплатой;
• создание собственными силами или с привлечением подрядной организации;
• поступление по договору дарения;
• поступление по договору мены;
• поступление в качестве вклада в уставный капитал.

Следует понимать, что перечисленные выше основания для поступления НМА – это пять совершенно различных друг от друга, с бухгалтерской точки зрения, ситуаций. Почти в каждом случае алгоритм составления бухгалтерских записей будет свой. Связано это с тем, что в одном случае расчет происходит при помощи денег, т.е. задействуются 50, 51, 52 счета, а в другом, поступление НМА приведет к закрытию им дебиторки собственника. Похожими между собой являются только проводки по покупке и созданию НМА с привлечением сил подрядной организации.

При любом раскладе, проводка, которой отражается ввод НМА в эксплуатацию, всегда одинакова:

Проводки при приобретении НМА за плату и создание с привлечением услуг подрядчика будут схожими.

При создании НМА собственными силами организации бухгалтерские записи будут иметь следующий вид.

При получении НМА в дар существуют ограничения на то, кто может выступать в роли дарителя, и какую стоимость не может превышать подарок. Подробнее об этом может рассказать ГК РФ. Однако на данном этапе нас интересуют не правовые тонкости, а алгоритм бухгалтерских записей, которые мы отразили в таблице ниже.

Получение НМА по договору мены. Договор мены является частным (исключительным) случаем договора купли-продажи, т.к. по договору мены организация отдает принадлежащий ей актив взамен чужого имущества. Разница заключается лишь в том, что оплата производится не денежными, а иными средствами. Таким образом, каждая из сторон мены одновременно является и продавцом, и покупателем. Рассмотрим процедуру отражения подобной ситуации с помощью бухгалтерских проводок.

Отражение поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается при помощи счета 75 «Расчеты с учредителями». 

Выбытие НМА, равно как и поступление, может происходить различными способами. По логике вещей, способы эти прямо противоположны операциям поступления: можно актив купить, а можно продать, можно принять в счет вклада в уставный капитал, а можно самим вложить в другое предприятие. Отсюда выводим список путей выбытия НМА:

• продажа;
• передача по договору дарения;
• взнос в уставный капитал другой компании;
• списание по причине морального устаревания.

Рассмотрим поочередно поименованные выше варианты выбытия НМА.

1. Продажа НМА:

2. Безвозмездная передача НМА. Бухгалтерские записи при безвозмездной передачи схожи с теми, что отражаются при продаже НМА. Отличие заключается только в том, что при безвозмездной передачи не возникает дохода, отсутствует операция по оплате НМА, и, соответственно, не образуется прибыль. При этом, все операции по НДС сохраняются, т.к. с точки зрения контролирующих органов дарение – это продажа по нулевой стоимости. Заплатить налог в бюджет придется не с нуля, а с рыночной (справедливой) стоимости подаренного актива.

Передача НМА по договору дарения:

3. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации фактически является обменом НМА на финансовое вложение. В бухгалтерских записях начинает фигурировать счет 58 «Финансовые вложения». А вот счет 91 при данном варианте не применяется, т.к. вложения в уставный капитал другой компании не формирует расходов.

Переходим к бухгалтерским проводкам:

4. Переоценку НМА правильнее рассматривать как событие номинальное, но, никак, не реальное. Причиной этому является тот факт, что для определения справедливой стоимости необходимо наличие активного рынка, который не может существовать для объектов, которые в своем подавляющем большинстве являются уникальными. Условно переоценку НМА можно разделить на две группы — дооценка и уценка.

Приводим проводки по дооценке НМА:

Если первоначальная стоимость окажется выше справедливой, то второй проводки по дооценке НМА не будет.

Уценку НМА актива следует отражать следующими проводками:

Относительно второй проводки по уценке, ситуация аналогична дооценке.

Учет амортизации нематериальных активов

Поскольку одним из условий признания объекта в качестве НМА является его использование в деятельности организации в течении срока, превышающего 12 месяцев, то списать всю стоимость на затраты одномоментно нельзя. Амортизация НМА представляет собой равномерное, частичное списание стоимости актива на расходы текущего периода.

С одной стороны, списываемые суммы являются амортизацией, с другой – затратами предприятия. Амортизация отражает степень изношенности объекта, затраты учитываются в себестоимости продукции и возвращаются в организацию в составе дохода от реализации, произведенной при участии НМА продукции. Начисленная амортизация позволяет организации «зарабатывать» средства на приобретение новых нематериальных активов, т.к. имеющиеся устаревают и нуждаются в замене.

Амортизация по НМА начисляется по дебету затратных счетов, или, в редких случаях, по дебету 08 и кредиту 05. Такой вариант применяется только в случае, если НМА используется для создания внеоборотного актива (основного средства). Выбор затратного счета основывается на месте и характере использования НМА. Например, если объект используется в управленческих целях, то в качестве затратного счета необходимо выбрать счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Амортизация НМА в бухгалтерском учете может осуществляться одним из приведенных ниже способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Важно! Способы амортизации поименованы в ПБУ 14/2007 и будут действовать с вступлением в силу ФСБУ 14 /2022 после 01.01.2024.

Выбирая способ начисления амортизации необходимо учитывать следующие важные моменты:

1. Право выбора способа начисления амортизации принадлежит организации. Сам выбор является следствием особенностей использования конкретного НМА и тех экономических выгодах, которые от него получает компания.
2. Выбранный метод в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике.
3. Метод начисления амортизации может быть изменен в связи со сменой характера использования НМА. Соответствие выбранного метода начисления амортизации подлежит ежегодной проверке.

Помимо этого, в отношении НМА следует не забывать об одной особенности – некоторые объекты нематериальных активов не подлежат амортизации:

• НМА с неопределенным сроком действия;
• НМА, принадлежащие некоммерческим организациям – с 01.01.2024 утрачивает силу вместе с ПБУ 14/2007.

Амортизация НМА накапливается на одноименном счете 05 и в бухгалтерской записи отражается по кредиту. В зависимости от сферы применения НМА возможны следующие варианты проводок.

Аналитический учет нематериальных активов

Аналитика нематериальных активов организуется по отдельным объектам и ведется при помощи карточек учета НМА (форма НМА-1), которая используется для учета любого вида нематериальных активов. Данный документ заполняется отдельно, на каждый объект НМА в одном экземпляре. Основанием для открытия карточки является первичный документ, по которому объект поступил в распоряжение организации.

В карточке в обязательном порядке отражается:

• полное наименование и назначение актива;
• фактическая (первоначальная) стоимость;
• срок полезного использования;
• норма и сумма начисленной амортизации на дату принятия к учету;
• способ приобретения;
• сведения о выбытии объекта;
• основные характеристики актива.

Карточки учета нематериальных активов группируются в ведомости учета НМА, с помощью которых можно проследить информацию на начало периода, движение за период и итог на конечную дату по каждому отдельно взятому активу НМА.

В условиях тотальной компьютеризации аналитический учет ведется в специальных бухгалтерских базах, где к счету 04 должно быть открыто как минимум два субсчета:

• для нематериальных активов;
• для расходов на НИОКР — данные с этого счета переходят в строку 1120 бухгалтерского баланса.

Вся отчетность (карточки и ведомости) формируются автоматически на заданную дату.

Итоги

Синтетический и аналитический учеты нематериальных активов есть единая, неразрывная система контроля за НМА компании. Только совместный учет позволит полноценно контролировать движение НМА, а также достоверно составить финансовую отчетность в отношении объектов НМА.