Среди активов предприятия имеется особая группа. Не имея физической формы эти объекты, тем не менее, приносят компании вполне реальные доходы. Рассмотрим, что входит в состав нематериальных активов, и какие существуют особенности, связанные с отнесением объектов к этой группе.
Понятие и состав нематериальных активов
Признаки нематериального актива (далее – НМА) перечислены в п. 3 ПБУ 14/2007. В соответствии с этим нормативным актом, в состав нематериальных активов входят объекты, обладающие следующими свойствами:
- Компания получает от использования объекта материальную выгоду.
- Объект предполагается использовать в течение более чем 12 месяцев.
- Компания не планирует продавать объект в течение 12 месяцев.
- Объект не имеет физической формы.
- Объект может быть однозначно идентифицирован (отделен от других активов).
- Возможно определить первоначальную стоимость объекта.
В соответствии с этими признаками классификация НМА в бухучете включает в себя:
- Результаты интеллектуальной деятельности. Это наиболее крупная из групп, в нее может входить:
- программное обеспечение;
- изобретения;
- полезные модели;
- ноу-хау.
- Средства индивидуализации компании и ее продукции (услуг), к которым относятся товарные знаки и знаки обслуживания.
- Деловую репутацию. Данный актив может быть оценен при заключении сделки покупки компании или ее части, как имущественного комплекса.
- Нематериальные поисковые активы. Это особый вид НМА, который отражают в учете организации, осуществляющие поиск месторождений и разведку полезных ископаемых. Порядок их учета отражен в ПБУ 24/2011.
Поисковые нематериальные активы включают в себя:
- лицензии на право проведения геологоразведочных работ и оценки найденных месторождений;
- результаты, полученные по итогам исследований (топографической съемки, бурения, отбора образцов и т.п.);
- оценку найденных запасов с точки зрения экономической выгоды от их добычи.
Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости на счете 04, амортизация по ним – на счете 05. Первоначальная стоимость НМА включает в себя все затраты, которые могут быть прямо отнесены на их приобретение (создание). Амортизация начисляется только по тем НМА, по которым можно точно определить срок полезного использования (например – срок действия лицензии). Подробно об учете НМА можно прочитать здесь.
Определение НМА для налогового учета дано в ст. 257 НК РФ. Само это определение и состав нематериальных активов предприятия в налоговом учете, во многом совпадает с бухгалтерским учетом. Здесь следует иметь в виду, что такой актив, как деловая репутация, не указан в списке того, что относится к НМА в налоговом учете. Поэтому при его принятии к учету и последующей амортизации возникают налоговые разницы.
Что не входит в состав НМА
Существует ряд активов, которые на первый взгляд обладают признаками НМА, но в составе нематериальных активов не учитываются по различным причинам:
- Объекты, которые прямо указаны в ПБУ 14/2007 и ст. 257 НК РФ, как не относящиеся к НМА:
- организационные затраты, понесенные в связи с созданием компании;
- личные качества сотрудников организации, позволяющие им эффективно выполнять работу;
- не законченные или завершенные без результатов научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- финансовые вложения.
- Объекты НМА, которые неспособны приносить организации экономическую выгоду. Это могут быть, например, нематериальные поисковые активы в случае, когда добыча на соответствующем участке недр признана бесперспективной.
- Любые объекты НМА, если организация приобрела их с целью перепродажи менее чем через 12 месяцев.
Вывод
В состав нематериальных активов включают объекты, не имеющие вещественной формы и являющиеся для компании источником дохода. В состав нематериальных активов не включаются активы, не приносящие дохода или приобретенные с целью перепродажи. Также в ПБУ 14/2007 и НК РФ имеется информация об исключениях – видах активов, обладающих признаками НМА, но не относящихся к ним.