Резидент стал нерезидентом в середине года: пересчет НДФЛ

Нерезидент и резидент: в чем различия?

В этом году для российских организаций особенно актуальной стала тема приема на работу временно пребывающих в России иностранцев, получивших удостоверение беженца или без него. Как следствие, для бухгалтерии предприятия злободневной является проблема определения налогового статуса работника и размера ставки для расчета НДФЛ.

Важно! Иностранный работник и иностранный работник со статусом беженца – это абсолютно разные категории.

У работников, приехавших в Россию из иностранного государства и не имеющих временного убежища в стране, может быть один из двух налоговых статусов: резидент или нерезидент.

Помним! Для определения налогового статуса возвращение в иностранное государство на срок менее шести месяцев для лечения или учебы на расчет не влияют. Статус в течение года может быть разным, определяется на дату получения дохода и на 31 декабря.

Налоговый статус, определенный в конце года, не зависит от пребывания сотрудника в РФ в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). Это значит, что если сотрудник на 31 декабря 2021 года был нерезидентом, а с января 2022 года стал резидентом, то НДФЛ 2021 года не пересчитывается.

Ставки и расчет НДФЛ в зависимости от налогового статуса работника следующие:

Еще раз следует отметить, что граждане Украины, ДНР, ЛНР, получившие статус беженца, уплачивают НДФЛ в размере 13 % с зарплаты менее 5 млн рублей (с начала года) и 15 % при доходах от трудовой деятельности свыше 5 млн. рублей независимо от сроков пребывания в РФ.

Важно! После референдума в сентябре 2022 года о принятии в состав России ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей граждане, проживающие в этих областях, признаются гражданами РФ.

При приеме на работу гражданина ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей важным обстоятельством является, получил ли он гражданство РФ или сохранил украинское. При российском гражданстве прием на работу оформляется в общем порядке с учетом некоторых особенностей, при украинском – соискатель оформляется на работу в организацию как иностранный гражданин (ст. 68, 327.1, 327.2 ТК).

Если на дату утраты статуса беженца работники не стали резидентами, ставка для расчета НДФЛ с их доходов – 30 %.

Если компания не начисляет беженцу доход за трудовую деятельность, а, например, оплачивает аренду жилья, ставка зависит от налогового статуса работника:

Помним! Как только беженец станет резидентом РФ, он может подать заявление работодателю на предоставление стандартных налоговых вычетов.

Как узнать, что сотрудник стал нерезидентом или резидентом?

Организация сама должна определять налоговый статус работника, у которого нет обязанности его подтверждать. НК РФ не содержит норм и перечня документов, необходимых для установления данного факта.

Как может поступить организация:

1. Сотрудник по просьбе компании может подать в электронном виде заявление в ФНС о подтверждении статуса налогового резидента, а затем передать в бухгалтерию.
2. Компания проверяет документы сотрудника, содержащие нужные сведения. Это может быть загранпаспорт с отметками о проезде через границу, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие.

Как отсчитать 183 дня пребывания в России?

Период нахождения на территории РФ считается в календарных днях: со дня прибытия до дня выезда включительно.

12 следующих подряд месяцев значит, что они должны последовательно считаться другом за другом и необязательно в течение одного календарного года.

Этот период может прерываться для выезда за границу. Период в 183 дня не прерывается:

• для краткосрочного лечения, обучения сроком менее шести месяцев;
• для выполнения трудовых или иных обязанностей, работ (услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Все поездки и их цели должны быть документально подтверждены.

Пример:

Гражданин Молдавии М. А. Молдовин въехал в РФ 1 октября 2021 года, все время до 31 декабря 2021 года он непрерывно находился на территории России. 1 января 2022 года он выехал в Молдавию и пробыл там до 10 апреля 2022, 11 апреля он вернулся в Россию, за ее пределы больше не выезжал.

12 следующих подряд месяцев: 1 октября 2021 года – сентябрь 2022 года, из них:

• октябрь – декабрь 31+30+31=92 календарных дня;
• апрель – 20 календарных дней;
• май – 31, июнь – 30, июль – 31 = 92 календарных дня;
• 92+20+92=204 календарных дня.

На 31 июля при расчете налоговой ставки имеет статус резидента.

Пример пересчета НДФЛ, когда работник стал резидентом от «КонсультантПлюс»

С января по июнь работнику-нерезиденту начислялась зарплата в размере 35 000 руб. в месяц, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. За шесть месяцев сумма удержанного налога составила 63 000 руб. (35 000 руб. x 30% x 6 мес.)… Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Сотрудник стал нерезидентом в середине года

Если резидент стал нерезидентом в середине года, необходимо сделать пересчет НДФЛ с начала года по ставке 30 %.

Но сразу налог пересчитывать не стоит, ведь если в начале года сотрудник стал нерезидентом, то в течение года он еще может оказаться в статусе резидента.

Итак, сотрудник уехал из России в длительную командировку, вернулся позже чем через 183 дня. При этом он не относится к категориям, дающим право на применение пониженной (13, 15 %) налоговой ставки (не является высококвалифицированным специалистом и пр.). В этом случае доходы от трудовой деятельности должны облагаться по ставке 30 %.

Что нужно сделать бухгалтеру:

1. Пересчитать НДФЛ с доходов данного сотрудника по ставке 30 % с начала налогового периода.
2. Зачесть налог, который был удержан раньше по ставкам 13 (15) %.
3. Удержать разницу сумм налога из любых доходов сотрудника, которые выплачиваются организацией.
4. Если невозможно удержать доначисленный НДФЛ по причине увольнения сотрудника или по другим основаниям, то не позднее 1 марта следующего года работодатель должен сообщить о данном факте в налоговую и бывшему работнику.

Помним! При увольнении сотрудника НДФЛ пересчитывать не нужно вне зависимости от налогового статуса сотрудника на дату увольнения.

Налоговый агент также не обязан пересчитывать НДФЛ уволенного сотрудника, если знает или не знает об окончательном статусе этого работника на 31 декабря.

Бухгалтерские проводки при пересчете налога:

• Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13 % – сторнирован НДФЛ, удержанный с иностранного работника;
• Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30 % – удержан НДФЛ с иностранного работника.

Если оказалось, что в прошлом году не пересчитали налог по ставке 30 процентов, то записи сторнировать не нужно. Проводка будет следующая: Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30 % – доудержан НДФЛ прошлых лет с иностранного работника по ставке 30 процентов.

Пример 2:

Гражданка Иванова Ю. В. – резидент РФ. Она является сотрудником ООО «СтройАвто». В 2021 году она проработала в организации с 1 января по 31 марта. 31 марта работница уволилась. Заработок Ивановой Ю. В. за три месяца составил 90 000 рублей. Удержанный НДФЛ по ставке 13 процентов – 11 700 руб. Вычеты не применяются.

В апреле Иванова покинула Россию и вернулась 1 декабря, в этот же день она снова устроилась на работу в ООО «СтройАвто». Заработная плата в размере 30 000 рублей была выплачена 30 декабря.

Рассчитаем, сколько дней она пребывала в России и какой ее налоговый статус:

Январь – 31 календарный день, февраль – 28 календарный день, март – 31 календарный день, декабрь – 31 календарный день. Итого – 121 календарный день в течение 12 следующих подряд месяцев. 121 меньше 183, соответственно, сотрудница на 30 декабря – дату выплаты зарплаты – утратила статус резидента.

Бухгалтер пересчитала НДФЛ со всего дохода, полученного в компании за год, по ставке 30 процентов

(90 000 + 30 000) * 30 %= 36 000 руб., в том числе:

– 30 000 * 30 % = 9 000 руб. – текущий налог;

– (90 000 * 30 %) - 11 700 = 15 300 – налог, который необходимо доудержать.

11 700 + 9 000 + 15 300 = 36 000 руб. – НДФЛ за налоговый период – 2021 год.

Сумма налога в размере 9 000 + 15 300 = 24 300 руб. Бухгалтер удержал сумму из зарплаты за декабрь и перечислил в бюджет 30 декабря 2021 года в качестве налогового агента.

Проводки следующие:

Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13 % – 11 700 руб. сторнирован НДФЛ, удержанный с иностранного работника;

Дт 70 Кт 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30 % – 36 000 руб. удержан НДФЛ с иностранного работника – нерезидента.

Дистанционный сотрудник

А как определить статус и рассчитать НДФЛ, если сотрудник работает дистанционно?

Разберем две ситуации:

Пример:

Сотрудник с 1 января по 30 мая исполнял свои обязанности дистанционно на территории РФ в российской организации. Компания-работодатель является налоговым агентом, ставка 13 (15) процентов.

1 июня он уехал в Болгарию и свои трудовые обязанности стал исполнять за границей в той же организации. Возвращаться в Россию не планирует.

В какой момент он потеряет статус резидента?

Статус работника организации следует определять на каждую дату выплаты дохода (30 июня, 31 июля, 31 августа и т. д.).

Итак, пребывание в России: январь – май: 31+28+31+30+31=151 календарный день – резидент

Чтобы остаться резидентом РФ он должен вернуться и пробыть в России 183-151= минимум 32 дня.

Заполнение 6-НДФЛ

НДФЛ по ставке 30 процентов нужно удерживать с месяца, в котором сотрудник стал нерезидентом, прошлые месяцы не пересчитываем.

Доходы этого работника отражаются в разных листах раздела 2 отчета 6-НДФЛ по ставкам 13 (15) и 30 процентов.

Только когда появится полная уверенность, что работник останется нерезидентом, необходимо пересчитать налог с начала года.

Уточненные расчеты за прошлые периоды не подаются.

В раздел 2 все доходы работника переносятся со ставкой 30 процентов.

Так как за ним образовался долг, то сумма в поле 140 будет больше суммы в строке 160.

В отчете также обязательны к заполнению:

Воспользуемся данными из Примера 2 и заполним отчет:

Скачать образец заполнения 6-НДФЛ

Итоги:

1. Сотрудник в течение года может изменить статус резидента на нерезидента и наоборот.
2. При изменении статуса меняется ставка для исчисления НДФЛ.
3. Обязанности по исчислению, составлению декларации и уплате налога могут возлагаться как на налогового агента, так и на физлицо.
4. При изменении суммы налога уточненный отчет 6-НДФЛ сдавать не нужно. Все корректировки вносятся нарастающим итогом в годовой отчет.