Расчет безопасной доли вычетов по НДС

29.09.2022
0
До сдачи декларации НДС многие налогоплательщики выясняют, какова безопасная доля вычетов по НДС, и приводят свои показатели в соответствие с ней. Это позволяет не привлекать внимание ИФНС и избегать негативных налоговых последствий. Что она собой представляет и как рассчитывается?

Что такое «безопасная доля» вычета по НДС

Статья по теме: Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС Подробнее

При оценке деятельности налогоплательщиков ИФНС ориентируется на ряд критериев налоговых рисков, среди которых значится и безопасная доля вычетов. Об этом свидетельствуют положения Концепции (по планированию выездных проверок ИФНС), утв. Приказом ФНС № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007. В частности, разд. 3 и 4 Концепции, а также Общедоступные критерии (см. Приложение 2 к Концепции).

Налоговый кодекс, кстати, не дает определения этому понятию, а размер для данной доли официально не установлен. Между тем под «безопасной» долей принято понимать величину, при превышении которой налогоплательщик может привлечь внимание ИФНС. Налоговая при этом оперирует двумя величинами, признаваемыми «безопасными»:

  1. Доля вычетов, не превышающая региональную среднюю долю вычетов.
  2. Доля вычетов за 1 – 4 кв. меньше 89% от начисленного за данный период НДС.

Таким образом, если результаты оценки, к примеру, покажут, что у организации доля вычетов (далее по тексту ДВ) = > 89 процентов, то ИФНС может:

  • запросить письменные разъяснения либо пригласить в инспекцию для дачи устных пояснений;
  • включить организацию в план предстоящих выездных проверок.

Как подсчитать свою долю вычетов? Об этом вы можете узнать в «КонсультантПлюс». Эксперты не только дали формулу и комментарии к ней, но и привели пример расчета. Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Иные способы оценки налогоплательщиков

Если показатель «безопасности» по доле вычетов окажется в норме, это не гарантирует того, что проверок не будет. Следует помнить, что данный показатель – лишь один из немногих критериев оценки налоговых рисков!

ИФНС при оценке деятельности налогоплательщика также учитывает (п. 3 и 4 Концепции):

  • значительное отклонение налоговой нагрузки плательщика от средних значений по хоз. субъектам в конкретной отрасли;
  • продолжительное (в течение нескольких периодов) снижение сумм начислений по налоговым платежам;
  • опережающий рост расходов над доходами при реализации продукции (работ, услуг) и др.

Помимо этого в настоящее время активно используются программные комплексы "СУР АСК НДС-2» и АСК НДС-3. Алгоритм АСК НДС-3 автоматизирует процесс контроля над движением средств по счетам между юрлицами и физлицами.

Программное обеспечение «СУР АСК НДС-2» автоматически относит юрлиц, подавших декларацию по НСД, к одной из 3 групп риска: низкий, средний либо высокий. Присвоенная группа риска учитывается при планировании надзорных мероприятий. Подробнее о применении СУР – в письме ФНС № ЕД-4-15/9933@ от 03.06.2016.

Как определить БДВ

Существует две методики расчета БДВ. ИФНС может использовать любую из них.

Первый вариант представлен Приказом ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007. Нужно взять декларации за четыре квартала и подсчитать среднюю долю вычетов. Далее – сравнить рассчитанное значение с усредненным по 89%.

Второй вариант используется фактически, несмотря на то, что по нему БДВ может отклоняться от усредненного значения по 89%, а письмо ФНС № АС-4-2/12722 от 17.07.2013, где этот метод представлен, утратило силу. Нужно взять одну квартальную декларацию и сопоставить величину вычета со средним региональным значением. Узнать его можно по информации из отчета 1-НДС в разрезе субъектов РФ за соответствующий квартал, который размещается на сайте ФНС.

Расчет по первой методе на примере с условными данными

№ п/п

Последовательность действий

Пример расчета БДВ в 1 кв. 2022 г.

1

Берем декларации НДС за 4 квартала

Понадобятся декларации НДС за 1, 2, 3 и 4 кв. 2021 г.

2

Суммируем все вычеты из деклараций (см. стр. 190 разд. 3)

Допустим, условно, совокупный размер всех вычетов за 4 квартала составил

4 млн. р.

3

Суммируем НДС за все кварталы (см. стр. 118 разд. 3)

Допустим, условно, совокупный размер НДС за все 4 квартала составил 5 млн. р.

4

Рассчитываем результат по формуле:

совокупный размер вычетов / совокупный размер НДС Х 100

4 млн. р. / 5 млн. р. х 100 = 80 %

Вывод

80 % < 89%, следовательно, значение БДВ находится в пределах нормы

Расчет по второй методе на примере с условными данными

№ п/п

Последовательность действий

Пример расчета БДВ в 1 кв. 2022 г.

1

Берем одну декларацию НДС за конкретный квартал

Возьмем декларацию НДС за 1 кв. 2022 г.

Предположим, за этот квартал отчитывается плательщик из Белгородской обл.

Операций, облагаемых по нулевой ставке, у него нет.

2

Рассчитываем собственное значение БДВ по формуле:

совокупный размер вычетов за квартал / совокупный размер НДС за квартал Х 100,

т. е.

стр. 190 разд. 3 / стр. 118 разд. 3 х 100

Допустим, условно, собственное значение БДВ у плательщика в результате расчета по формуле составило

83 %

3

Берем среднее значение по региону и сравниваем его с рассчитанным значением БДВ плательщика

Доля вычетов по Белгородской обл. на 01.11.2021 составила 86,2 %.

Отсюда: 83 % < 86,2 %

Вывод

БДВ плательщика в норме, т. к. не превышает среднее значение в регионе

Что делать, если значение БДВ превышено

Сама по себе превышенная доля не считается нарушением. Право на вычет предусмотрено п. 1 ст. 173 НК и ИФНС не может запрещать его применение.

Но налоговая контролирует правильность исчисления налогов с применением вычета. Если она выявит превышение БДВ, плательщик попадет под подозрение. При высокой доле плательщик может:

  1. Перенести часть вычетов (если это возможно применительно к п. 1.1 ст. 172 НК) на другие периоды.
  2. Поделить счет-фактуру с большой суммой, применить вычет частями.

Заполнить декларацию, «подогнав» ее повышенные значения к безопасным, можно до ее подачи и после – через сдачу уточненки. При этом вычеты нужно уточнять в сторону снижения – тогда налог увеличится.

Если плательщик не может воспользоваться предложенными выше вариантами решения вопроса, он должен быть готов к запросу из ИФНС. У него могут запросить пояснения и документы для проверки применения вычетов. Причем даже при первичном выявлении превышения доли вычетов. Поэтому ему следует проверить все счета и проч. документы от поставщиков, а также подготовить пояснения по своей ситуации с повышенной долей вычетов.

Пояснение плательщика по требованию ИФНС

Пояснение, касающееся превышения БДВ, составляется плательщиком в свободной форме. Стандартно в таком документе указывают:

  • название, реквизиты, адрес плательщика (ИНН, КПП, ОГРН);
  • кому адресуется пояснение (ФИО руководителя налоговой инспекции с ее реквизитами);
  • №, дата, название документа (пояснения);
  • обстоятельства, из-за которых вычеты по НДС оказались большими (превышенными);
  • копии сопутствующих, подтверждающих документов.

Объяснить высокую долю вычетов НДС можно, к примеру, так:

/

Отправить пояснение следует в те сроки, которые указаны в запросе (требовании) из ИФНС!

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: НДС
Оставить комментарий