Амортизация является одним из основных показателей, формирующих затраты организации. Рассмотрим, как рассчитать амортизацию различными методами и чем способы расчета амортизации отличаются друг от друга.
Понятие амортизации
Активы предприятия делятся на внеоборотные и оборотные в зависимости от срока их использования. Внеоборотные активы участвуют в работе компании в течение длительного периода (минимум – год). Для того, чтобы корректно распределить затраты на их приобретение, используется расчет суммы амортизации. Первоначальная стоимость актива делится на определенные части в зависимости от принятого метода, с помощью которого производится расчет амортизационных отчислений. Для того, чтобы произвести расчет амортизации, нужно знать первоначальную стоимость объекта и применяемый метод.
Определение первоначальной стоимости
Порядок определения первоначальной стоимости (далее – ПС) зависит от того, каким образом был приобретен объект.
Для внеоборотных активов существуют следующие варианты приобретения:
- Вклад в уставный капитал. ПС будет соответствовать оценке, утвержденной учредителями.
- Покупка или самостоятельное изготовление. ПС в этом случае будет равна сумме затрат на приобретение (изготовление), включая доставку, установку и т.п.
- Безвозмездное получение. При этом варианте ПС определяется, как текущая рыночная стоимость.
Методы начисления амортизации
Всего методов начисления износа существует четыре. Их можно разделить на две группы:
- Линейный метод. В этом случае, чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, нужно разделить первоначальную стоимость на срок полезного использования.
- А = ПС / СПИ, Где:
- ПС – первоначальная стоимость,
- СПИ – срок полезного использования в годах.
Это наиболее простой метод, которым можно провести расчет амортизации. Пример приведен ниже.
Пример 1
Компания приобрела автомобиль, СПИ – 8 лет, ПС – 800 тыс. руб. Износ за каждый год составит
А = 800 / 8 = 100 тыс. руб.
- Нелинейные методы:
А. Метод уменьшаемого остатка. Как посчитать амортизацию в данном случае – также зависит от ПС и СПИ. Но, начиная со 2-го года эксплуатации, вместо ПС используется остаточная стоимость (ОС), определяемая, как разность между ПС и начисленной с начала эксплуатации объекта амортизацией.
А = ОС х (100% / СПИ)
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Износ за первый год составит
А1 = 800 х (100/ 8) = 800 х 12,5% = 100 тыс. руб.
Остаточная стоимость на начало второго года
ОС = 800 – 100 = 700 тыс. руб.
За второй год:
А2 = 700 х (100/ 8) = 700 х 12,5% = 87,5 тыс. руб.
Б. Метод суммирования лет полезного использования. Чтобы определить, как найти амортизацию с применением этого метода – нужно для каждого года рассчитать коэффициент, равный отношению между оставшимся СПИ и суммой чисел лет СПИ.
К = ОСТспи / СУММспи
Износ для каждого года будет равняться
А = ПС х К
Пример 3
Т.к. СПИ = 8 лет, то СУММспи = 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36лет
К1 = 8 / 36 = 0,222
А1 = 800 х 0,222 = 177,8 тыс. руб.
К2 = 7/36 = 0,194
А2 = 800 х 0,194 = 155,6 тыс.руб.
В. Расчет по объему продукции или работ. Чтобы узнать, как рассчитать амортизационные отчисления в данном случае, нужно определить плановую нагрузку на приобретенный объект и сравнить ее с фактической за отчетный период
А = ПС х (Оф. / Оспи),
где Оф. – фактический объем работ за отчетный период, Оспи – плановый объем на весь СПИ.
Пример 4
Предположим, что для приобретенного автомобиля на весь СПИ был запланирован пробег 500 тыс. км. За первый год эксплуатации фактический пробег составил 80 тыс. км. Тогда начисленный износ составит:
А1 = ПС х (80 / 500) = 800 х 0,16 = 128 тыс. руб.
Как рассчитывается амортизация для нематериальных активов? Аналогично основным средствам, за одним исключением – расчет по сумме чисел лет СПИ для НМА не применяется.
Выбор метода расчета сумм амортизационных отчислений
Как считать амортизацию, фирма может выбирать самостоятельно, в рамках утвержденных способов. То, как считается амортизация, существенно влияет на организацию учета и расчет налогов. Наиболее адекватно отражает фактическое использование объекта метод расчета по объему продукции. Но в данном случае, чтобы провести расчет амортизации, нужно точно планировать нагрузку на объект и оценивать его фактическое использование (выработка для оборудования, пробег для транспорта и т.п.).
Методы уменьшаемого остатка и суммирования лет позволяют списывать большую часть стоимости объекта в начале эксплуатации, что также верно отражает экономический смысл расчета амортизационных отчислений. Ведь практически любой объект теряет свою стоимость наиболее быстро в начале использования. Это происходит не только из-за физического износа, но и в силу морального устаревания.
Линейный метод имеет единственное достоинство – простоту расчета. Он, в отличие от нелинейных, не позволяет ни реально оценить степень износа, ни снизить платежи по налогам на прибыль и имущество.
На какой счет списывать амортизацию
Перенести на затраты стоимость приобретения внеоборотных активов позволяет начисленная амортизация, счет учета этих затрат зависит от категории актива. Для основных средств – это счет 02.
В большинстве случаев по внеоборотным активам тоже начисляется амортизация, счет в данном случае имеет номер 05.
Вывод
Амортизация позволяет учесть затраты на приобретение внеоборотных активов при формировании себестоимости. Существует несколько вариантов того, как считать амортизационные отчисления. Линейный метод проще, зато нелинейные позволяют экономить на налогах и вернее отражать фактический износ объекта. Как посчитать амортизационные отчисления – предприятие выбирает самостоятельно. Здесь необходимо решить, что является более важным - упрощение учета или оптимизация налогообложения и более адекватное отражение экономического смысла операций.