С июля 2021 года изменился ряд налоговых регистров по НДС, в том числе и счет-фактура —- прослеживаемость некоторых категорий товаров послужила этому причиной. В соответствии с нормами ст. 169 НК РФ счет-фактура обязателен при отражении сумм налога к вычету. Составляться он может в бумажной форме или в электронном виде. Последний вариант оформления обязателен в ситуациях, когда в документе фиксируются операции с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Прослеживаемость товаров – новый счет-фактура
Бланк счета-фактуры утвержден правительственным Постановлением от 26.12.2011 г. № 1137, последние изменения в него внесены 02.04.2021 г. В табличном блоке документа появились дополнительные графы 11-13:
- регистрационный номер, присвоенный партии прослеживаемого товара, по которому можно контролировать перемещение продукции;
- единицы измерения прослеживаемых товаров с выделением кодового обозначения и его расшифровкой;
- количественный состав прослеживаемых товаров в партии.
Одним счетом-фактурой могут быть охвачены товары, подлежащие прослеживаемости, и не относящиеся к таковым. Если партия поставки попадает под прослеживаемость товаров, счет-фактура должен быть в электронном виде, норма распространяется и на корректировочные документы. В качестве исключения бумажный счет-фактура по прослеживаемым товарам выставляется в следующих случаях:
- отпуск товаров физическим лицам для нужд, не связанных с коммерческой деятельностью, и самозанятым лицам;
- реэкспорт прослеживаемых товаров;
- вывоз и реализация товаров из РФ в одну из стран, входящих в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Счет-фактура в электронном формате передается контрагенту по ТКС через российского оператора электронного документооборота.
Прослеживаемость товаров – счет-фактура (образец)
Счет-фактура в обновленном виде обязателен для применения всеми субъектами хозяйствования. Но при составлении документа в бумажном виде при отсутствии операций с прослеживаемыми товарами столбцы 12 и 13, отражающие единицы измерения прослеживаемой продукции и количество такого товара, не формируются (Письмо ФНС от 01.06.2021 г. № ЕА-4-15/7550@). Если в счете-фактуре отражаются разные партии товаров с одинаковым названием и единицами измерения, информация по ним фиксируется в одной строке, но с выделением отдельных подстрок в графах 11-13, чтобы разделить продукцию с привязкой к разным регистрационным номерам партий.
Правила заполнения счета-фактуры приведены в Приложении 1 к Постановлению № 1137. Образец счета-фактуры с прослеживаемостью (2021 год) приведен ниже.
При оформлении документа:
- вводится номер счета-фактуры и дата его заполнения (строка 1), обособленные подразделения дополняют порядковый номер цифровым индексом, утвержденным учетной политикой, отделяя его разделительной чертой «/»;
- название продавца – можно указать полное наименование или его сокращенный вариант – как в учредительных документах (строка 2);
- реквизиты продающей стороны указываются в строке 2а (адрес) и 2б (коды ИНН и КПП);
- в строку 3 вписывается наименование грузоотправителя, если в его роли выступает продавец, в графе указывается фраза «он же»;
- вводятся данные грузополучателя и покупателя – наименование, адрес, коды ИНН и КПП (строки 4, 6, 6а, 6б);
- реквизиты платежного документа, если счет-фактура составляется при получении аванса по предстоящим поставкам (строки 5, 5а);
- в строке 7 обозначается используемая в расчетах валюта – ее название и код (например, российский рубль, 643);
- при наличии вводится идентификатор госконтракта (строка 8).
На следующем этапе заполняется табличный блок данных, идентифицирующий товар и его характеристики, в том числе стоимостные. В данные заносятся построчно, каждой строке присваивается отдельный порядковый номер. Далее указывается наименование товара или описание оказываемой услуги, выполняемых платных работ. Код вида товара проставляется для продукции, вывезенной из РФ в страну-участницу Евразийского экономического союза. Единицы измерения указываются с привязкой к кодам по ОКЕИ. Далее вносится количественный состав партии поставки, после чего отражается ряд стоимостных параметров:
- цена единицы поставляемой продукции, указываемая за вычетом НДС;
- общая стоимость партии поставляемых товаров без НДС;
- по подакцизным товарам заносится сумма акциза, если этот показатель отсутствует, производится запись «без акциза»;
- ставка налогообложения;
- сумма НДС;
- стоимость партии товара с учетом НДС.
Для товаров с иностранным происхождением необходимо указать кодовое обозначение (берется из «Общероссийского классификатора стран мира») и наименование страны-производителя (графы 10 и 10а). Номер прослеживаемости товара в счете-фактуре отражается в графе 11:
- если речь идет о товарах, не подлежащих прослеживаемости, указывается номер декларации на продукцию;
- по прослеживаемым товарам указывают номер товарной партии.
Если отгружается набор (комплект) товара, в составе которого есть непрослеживаемые и прослеживаемые товары, отдельной подстрокой в графах 11-13 отражаются реквизиты для каждого прослеживаемого товара, входящего в набор (Письмо ФНС от 28.06.2021 г. № ЕА-4-15/9015@).
По импортируемым товарам регистрационный номер партии (РНПТ) присваивается организацией или ИП самостоятельно (кроме поставок из стран ЕАЭС). В остальных случаях РНПТ присваивается налоговым органом.
Таким образом, прослеживаемость новая форма счет-фактуры отражает через графы 11-13. Здесь указывается не только РНПТ, но и единицы измерения прослеживаемых товаров (код и наименование), количество продукции.
При составлении документа в электронном виде подпись главного бухгалтера не требуется.
