Порядок исчисления налога на прибыль

Основой нормального функционирования любой коммерческой структуры является достижение наибольшей выгоды от реализации производимых товаров или услуг, т. е. получение прибыли. Исходя из значимости этого показателя для компании, особую роль играет и налог на прибыль (ННП). Рассчитывают и уплачивают его все предприятия, применяющие ОСНО, руководствуясь при исчислении положениями главы 25 НК РФ, а при отражении возникающих разниц между налоговым и бухгалтерским учетом - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога с учетом произошедших законодательных изменений – тема этой публикации.

Расчет налога на прибыль в 2018 году

Изменений в исчислении ННП в сравнении с предыдущими годами не произошло – налог по-прежнему составляет 20% от разницы между полученным фирмой совокупным доходом и произведенными затратами. Текущий налог на прибыль рассчитывают по формуле:

Н_пр = НБ х С_н/100,

где НБ – налоговая база, а С_н – ставка налога.

Базу налога (НБ) определяют как разницу между доходом и расходом, уменьшенную на размер перенесенных из прошлых периодов убытков (при их наличии):

НБ = Д – Р – У,

где Д – доходы, Р – расходы, У – убытки, перенесенные в будущие периоды.

При этом необходимо учитывать, что не все виды доходов и расходов участвуют в исчислении ННП. К необлагаемым доходам относят предоплату за товары/услуги (если компания применяет метод начисления), суммы займов, средства, полученные при выполнении обязательств по договорам посреднических услуг, стоимость вклада участника в уставный капитал в виде имущества, имущественных и неимущественных прав и другие, полный список которых приведен в ст. 251 НК.

Не учитывают в расчете ННП и затраты по выплаченным дивидендам, уплаченные в бюджет и фонды суммы штрафов и пени, взносы в УК фирмы и другие расходы, поименованные в перечне ст. 270 НК.

Сумма налога распределяется между бюджетами:

• 3% - в федеральный бюджет;

• 17 % - в региональный.

Подобное распределение было установлено на период с 2017 по 2020 годы и продлено до 2024 г. (закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ). Ставка 20% является базовой, по ней налог рассчитывает большинство компаний. Законодательством предусмотрено применение пониженных ставок, а также установлены специальные ставки (ст. 284 НК) для компаний, занимающихся отдельными видами деятельности или находящихся в особых экономических зонах, требующих государственной поддержки.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Расчет ННП начинается с начала налогового периода, т. е. с начала календарного года, и производится нарастающим итогом до его завершения. Если у компании имеются убытки, допущенные за 10 предшествующих лет, ей дано право уменьшить размер текущей налогооблагаемой прибыли за год на 50%, а остаток убытка перенести на следующие годы (ст. 283 НК РФ).

В организациях могут устанавливаться различные отчетные периоды. Это может быть месяц, два месяца, три месяца и т.д. (если исчисляются ежемесячные авансовые платежи), или квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплачивается налог за отчетные периоды на протяжении года авансовыми платежами, а по его завершении сумма ННП окончательно корректируется. Сроки уплаты авансов по ННП – до 28-го числа следующего месяца, а налога за год – 28 марта следующего за отчетным года.

Расчет налога на прибыль организации: пример

Компания ООО «Формат», специализирующаяся на производстве сувенирных изделий, за 2018 год получила доходы:

• от реализации продукции - 8 300 000 руб.;

• в виде процентов по инвестициям – 600 000 руб.

• в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, вклад которого составляет 60% от уставного капитала, на сумму 2 000 000 руб.

Кроме того, организация взяла заем в банке на сумму 800 000 руб.

Затраты фирмы включают:

• себестоимость реализованной продукции – 4 200 000 руб.;

• проценты за пользование кредитом – 1 000 000 руб.;

• стоимость проезда работников до места работы сверх лимита - 40 000 руб.;

• оплата нотариального заверения документов сверх действующего тарифа – 20 000 руб.

Ставка налога – 20% (базовые 3% и 17%).

Убыток за 2016 год составил 600 000 руб., за 2017 – 400 000 руб. Компания планирует учесть его при расчете ННП за 2018 год.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций в расчете:

1. В состав налогооблагаемых доходов включаются операционные – 8 300 000 руб. и внереализационные – 600 000 руб. Стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя, и суммы банковских займов к категории облагаемых доходов не относятся.

2. В состав затрат, учитываемых для расчета ННП входят себестоимость продукции 4 200 000 руб. и сумма уплаченных процентов за кредит 1 000 000 руб. Расходы, произведенные сверх установленных лимитов в структуре затрат для расчета налога не учитываются. Важно обеспечить все понесенные затраты достоверным документальным подтверждением.

Прибыль = 8 00 000 + 600 000 – 4 200 000 – 1 000 000 = 3 700 000 руб.

3. Величина убытка прошлых лет 1 000 000 руб. (600 000 + 400 000) не превышает половины размера прибыли в текущем году, поэтому компания вправе учесть его в расчете полностью.

4. Налоговая база составила:

НБ = 3 700 000 – 1 000 000 = 2 700 000 руб.

5. Сумма ННП:

6. в федеральный бюджет = 2 700 000 х 3% = 81 000 руб.;

7. в региональный = 2 700 000 х 17% = 459 000 руб.

Проверяют правильность расчета умножением базы на общую ставку налога:

2 700 000 х 20% = 540 000 руб.

Общая величина ННП = 540 000 руб. (81 000 + 459 000). Расчет верен.