В большинстве случаев НДС в размере 0% применяют в экспортно-импортных операциях по поставкам и перевозкам грузов. Перечень операций, облагаемых НДС по этой ставке закреплен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Означены в нем также и отдельные операции, осуществляемые внутри страны. Актуальна нулевая ставка и для таможенных режимов, указанных в п. 2 ст. 151 НК РФ.
Применение ставки НДС 0% не означает освобождение от налога, это лишь подчеркивает, что плательщики НДС по этой ставке действительно являются его плательщиками, т. е. обязаны представлять декларации и могут претендовать на получение вычета по входному НДС.
Использование ставки 0% дает возможность не начислять НДС при продаже и возмещать ранее предъявляемый продавцу поставщиками или производителями экспортируемых товаров/услуг налог. Но применение этого алгоритма обязательно предполагает подтверждение нулевой ставки НДС, для чего налогоплательщиком формируется пакет документов, свидетельствующих о соответствии проводимых операций законодательным требованиям.
Критерии оформления подтверждения ставки НДС 0% закреплены в ст. 165 НК РФ, где прописаны:
- перечни подтверждающих документов (в зависимости от ситуации);
- особенности их формирования;
- сроки сдачи в ИФНС.
Подтверждение нулевой ставки НДС 2020
Для обоснования используемой ставки НДС 0% компания обязана сформировать декларацию по налогу с заполненными соответствующими разделами и представить ее инспектору вместе с пакетом подтверждающих законность применения нулевой ставки документов.
В налоговом учете компании экспортные операции отражаются в отдельных регистрах. В налоговой декларации им отведены разделы 4-6: неподтвержденные суммы налога указывают в разделе 6, при подтверждении нулевой ставки НДС (экспорт) в декларации заполняют лист 4. По каждому виду экспортных операций предусмотрен отдельный регистр.
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров/услуг за рубеж предоставляют документы:
- контракт (или его копию). Если документ содержит элементы государственной тайны, то представляют выдержки из него, касающиеся основных параметров сделки – ассортимент товаров и услуг, стоимость, сроки, особенности процесса;
- таможенная декларация (ее копии или реестры);
- копии транспортных и товаросопроводительных или других используемых форм с обязательными отметками таможенного органа (либо реестры этих документов).
Если компания экспортирует товар из РФ в иностранное государство через страну – участника ЕЭС, то добавлять к основному пакету какие-либо дополнительные документы, удостоверяющие факт вывоза товара за пределы страны – участника ЕЭС не надо. При этом дата пересечения ее границ не повлияет на момент определения базы налога (письмо Минфина РФ № 03-07-08/37574 от 30.06.2015).
Подтверждение нулевой ставки НДС: документы
Базовый комплект документов, обосновывающих применение ставки НДС 0% при экспорте за пределы Таможенного союза и реализации связанных с этим услуг, зависит от вида транспорта перевозчика и вида представляемых услуг.
Особый порядок действует, если необходимо подтвердить факт экспорта в страну, являющуюся членом ЕЭС: следует испросить у покупателя заявление об уплате косвенных налогов и приложить его к декларации. Возможно, электронный документооборот взаимодействия налоговых и таможенных органов стран ЕАЭС в будущем упростит эту процедуру, но пока дело обстоит так. При отсутствии такого заявления применить нулевую ставку не получится.
Представление неполного комплекта документов налоговики рассматривают как несоблюдение сроков подтверждения права компании на ставку 0% и это, соответственно, влечет начисление налога по действующей ставке на дату отгрузки (с учетом причитающихся вычетов), а также пени. Возможность использования нулевой ставки возвращается, когда будет укомплектован и передан в ИФНС пакет необходимых документов. Пеня же в любом случае подлежит уплате.
Подтверждение нулевой ставки НДС: реестры 2020
Внесением изменений в ст. 165 НК РФ (закон № 325-ФЗ от 29.09.2019) с 01.04.2020 г. существенно упрощено подтверждение нулевой ставки НДС розничными экспортерами, т. е., при отправлениях международной почтой или экспресс-грузом (курьерской доставкой).
Ставку НДС 0% подтвердят:
- при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях – электронные реестры сведений из деклараций на товары или таможенных деклараций CN23 (форма КНД 1155126);
- при доставке товаров международными курьерскими службами – электронные реестры сведений из деклараций на товары для экспресс-грузов (форма КНД 1155128).
Реестры формируются в электронном виде по формату, закрепленному в приложениях 1 и 2 к письму ФНС России от 24.03.2020 № ЕА-4-15/5039@. В реестре сведений таможенных деклараций CN23 отражается информация об отправителе (ИНН/КПП, реквизиты компании, ФИО), регистрационный номер таможенной декларации, идентификатор отправления и величина налоговой базы. Реестр сведений по декларациям для курьерских доставок в составе обязательных к заполнению реквизитов содержит поля для заполнения данных по номерам деклараций, индивидуальных накладных, стоимости реализованного товара – налоговой базы.
Переход на электронное таможенное декларирование товаров даст возможность розничным экспортерам полностью автоматизировать процесс оформления налоговой отчетности, что весьма важно при дистанционной торговле с характерным для нее большим количеством отгрузок с малой стоимостью.
Срок подтверждения нулевой ставки НДС
Подтверждающие право применения ставки 0% документы следует представить в ИФНС вместе с декларацией не позднее истечения 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенный экспортный режим. При этом завершение 180-дневного периода связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.
При реализации услуг/работ, связанных с экспортом, порядок установления 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида этих услуг, а также вида транспорта, используемого при перевозке. Непредставление документов в ИФНС по прошествии 180 дней обернется для компании обложением стоимости проданных товаров НДС по основной действующей ставке – 10% или 20%.
Читайте также: Ставка НДС «0» и «Без НДС»: в чем отличие?
