Уплата НДС при УСН

Когда упрощенцу нужно платить НДС

Несмотря на высвобождение от НДС, упрощенцы могут работать, выставляя счет-фактуру и перечисляя данный налог в бюджет. А по отдельным операциям они попросту обязаны уплачивать НДС.

Соответственно, плательщик УСН, который выставил счет-фактуру (пусть даже и ошибочно), обязан заплатить налог в бюджет и сдать декларацию, включив в нее данные из выставленного счета. Сумма налога к уплате берется из данного счета. Данная норма следует из п. 5 ст. 173 НК.

Рассмотрим еще ряд ситуаций, при которых упрощенцы в виде исключения должны платить этот налог. Типичная ситуация – выставление счета-фактуры с выделенным НДС.

Как отразить "входной" НДС в книге учета доходов и расходов при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Под исключение попадают посредники, которые перевыставляют счет-фактуру с НДС при приобретении (реализации) товаров (работ, услуг)!

Помимо этого, сдавать декларацию и платить налог должны:

1. Налоговые агенты по НДС.
2. Концессионеры (под исключение подпадают те из них, кто занят в ЖКХ в небольших городках).
3. Участники инвестиционного либо простого товарищества, которые ведут общие дела.
4. Доверительные управляющие.

Уплата НДС (без сдачи декларации!) производится во время ввоза товаров в Россию!

Импорт товаров из стран ЕАЭС требует сдачи декларации по косвенным налогам в ИФНС, а импорт из иных стран (не из числа ЕАЭС) – соответствующую декларацию по товарам в таможенные органы.

Импорт товаров

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК данный налог платят при ввозе товаров в Россию и иные территории, которые находятся под ее юрисдикцией. То есть, когда место сделки – российская территория, а иностранный контрагент не имеет здесь постоянного представительства, не может сам заплатить НДС. Поэтому налог платит упрощенец, который становится в этой ситуации налоговым агентом. Обратите внимание:

1. Если поставщик, например, из Беларуси (страны ЕАЭС), тогда российская компания, приобретающая товары, должны заплатить НДС после принятия данных товаров к учету. Сумму налога рассчитывают из стоимости товаров (с учетом акциза, если речь идет о подакцизной продукции).
2. Если поставщик из страны, которая не из числа ЕАЭС, тогда российская компания-покупатель должна заплатить НДС непосредственно на таможне. Сумму налога рассчитывают из стоимости товаров и с учетом пошлин, акцизов.

Пример (покупка товара у иностранного поставщика)

Российская компания ООО «Стандарт» применяет УСН. На территории России она приобретает продукцию у иностранного поставщика ООО «Roses» на сумму 150 тыс. руб. Поставщик ООО «Roses» не числится на учете в российской ИФНС.

Здесь компания ООО «Стандарт» – налоговый агент. Поэтому она должна удержать с оплаты, перечисляемой поставщику, налог и с учетом этого оплатить приобретаемые товары. Результат следующий:

• НДС в госбюджет составит: 150 000 х 20% = 30 000 р.;
• ООО «Стандарт» заплатит за товары поставщику: 150 000 – 30 000 = 120 000 р.

Соответственно, ООО «Стандарт» следует сразу оформить и отдать в банк две платежки.

Покупка, аренда госимущества

Согласно п. 3 ст. 161 НК при операциях с госимуществом (покупке, аренде) госорганы не могут самостоятельно уплатить НДС. Поэтому его платит покупатель либо, соответственно, арендатор на УСН, обретающий при этом статус налогового агента. Особенности:

1. При аренде госимущества (муниципального, федерального, субъектов РФ) арендатор удерживает данный налог с арендной платы и перечисляет его в бюджет с учетом следующего:

• если в арендном договоре указана стоимость с НДС, тогда налог рассчитывают по ставке 20/120;
• если в арендном договоре указана стоимость без НДС, тогда налог рассчитывают по ставке 20 %.

2. Покупая что-либо из госимущества, покупатель на УСН тоже признается налоговым агентом и обязан удержать и заплатить НДС с доходов, которые получил продавец. Он может не платить этот налог, если:

• арендовал конкретный гособъект как минимум 2 года;
• не имеет долгов по арендным платежам (пене, штрафам);
• арендованный объект не входит в действующий перечень объектов имущества, свободного от прав третьих лиц;
• на день заключения сделки (подписания соответствующего договора) покупатель является субъектом МСП.

Пример (аренда муниципального имущества)

ООО «Деликатес» занимается торговлей, применяет УСН. Компания для торгового зала арендовала у муниципалитета помещение, заключив арендный договор. Оплата аренды составляет 150 тыс. р. (ежемесячно),

Компания ООО «Деликатес» признается налоговым агентом и должна удержать и заплатить с арендной платы налог. Итог:

• НДС к уплате: 150 000 х 20% = 30 000 р.;
• сумма арендой платы к уплате (за вычетом налога): 150 000 – 30 000 = 120 000 р.

Договор доверительного управления имуществом

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК имущество, полученное в доверительное управление, при продаже облагается НДС. Плательщик УСН платит этот налог с дохода от продажи и выставляет счет-фактуру, проставляя при ее заполнении по гр. «Продавец» «Д.У.». Но вознаграждение, которое платит собственник имущества доверительному управляющему, не подлежит обложению.

Справочно о НДС:

- В общем случае применяется стандартная ставка = 20%. Льготные ставки установлены для отдельных товаров (применительно ко ст. 164 НК)!

- Не подлежат обложению операции по ст. 149 НК, а также импорт продукции по ст. 150 НК РФ!

- Декларацию сдают до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. 

- При покупке товаров у иностранного контрагента его платят вкупе с оплатой услугой!

«Входной» и «ввозной» НДС

Учесть «входной» либо «ввозной» налог можно в расходах только на УСН 15%. Применяя УСН 6%, сделать это невозможно.

При этом заявить к вычету такой налог упрощенцы в общем случае не могут и обязаны заплатить всю сумму. Но, в виде исключения, сделать это может тот, кто является плательщиком НДС сообразно ст. 174.1 НК.

Как учесть на УСН 15%

При определении налоговой базы «входной» и «ввозной» НДС учитывают обособленно от расходов, связанных с приобретением товаров (работ, имущ. прав, услуг), к которым он имеет отношение. Как исключение его причисляют к первоначальной стоимости ОС и НМА.

Между тем гл. 26.2 НК не устанавливает конкретных правил по учету такого НДС при УСН. Руководствуясь разъяснениями ведомств, можно причислять налог к расходам вкупе с расходами по оплате товаров (работ, имущ. прав, услуг), к которым он относится. Подробнее – в письмах Минфина № 03-07-14/32018 от 21.04.2020, а также № 03-11-11/73036 от 23.09.2019.

Например, если товары приобретены с целью последующей перепродажи, то НДС нужно признавать по мере их продажи.

Если расходы не подлежат учету на УСН 15%, тогда НДС по ним не списывают в затраты!

Как отобразить в КУдИР

Отображать требуется только «входной» НДС с учетом следующего:

1. По УСН 15%: отдельной строчкой записывают суммы налога по гр. 5 разд. 1;

2. По ОС и НМА:

• в составе начальной стоимости ОС и НМА записывают НДС по гр. 6 разд. 2;
• сумму затрат по ОС и НМА учитывают в базе налога (гр.12) и отображают по гр. 5 разд. 1.

Переход с ОСНО на УСН и НДС

При переходе на упрощенку «входной» НДС, принятый ранее к вычету, подлежит восстановлению в 4 кв. того года, который предшествует переходу на спецрежим!

Если юрлицо реорганизовано и на УСН переходит его правопреемник, тогда срок восстановления определяют по п. 3.1 ст. 170 НК.

Счет-фактура, по которому НДС принят к вычету, подлежит обязательной регистрации в книге продаж. Здесь фиксируют сумму налога, которую будут восстанавливать. При отсутствии счета (окончании его срока) вместо него можно зарегистрировать по аналогии бухгалтерскую справку.

Особенности восстановления налога

1. НДС по ОС, НМА восстанавливают общим порядком, причисляя его далее к проч. расходам по налогу на прибыль за год, предшествующий переходу на спецрежим.

2. НДС по товарам (работам, имущ. правам, услугам) восстанавливают полностью (всю сумму), причисляя его далее тоже к проч. расходам по налогу на прибыль за предшествующий переходу год.

3. НДС по уплаченному авансу при переходе на упрощенку, если поставки осуществляются уже после перехода, не восстанавливается, так как при применении УСН вычет завить нельзя. Следовательно:

• до перехода подлежит восстановлению налог с аванса, который принят к вычету. А вот «входной» НДС с оплаты поставки подлежит учету в рамках спецрежима УСН;
• как вариант: можно не заявлять НДС к вычету при уплате аванса (если известно, что поставка будет уже на УСН), тогда и не понадобится его в дальнейшем восстанавливать.

Суммы НДС, принимаемые к вычету

При переходе на упрощенку можно принять к вычету суммы налога:

• по приобретенным товарам (работам, имущ. правам, услугам), если до применения упрощенки их использовали в деятельности, облагаемой НДС (требуется выполнение условий вычета по п. 2 ст. 171 НК!);
• рассчитанные с авансов, которые получены по поставкам, осуществленным после перехода на упрощенку (применительно к п. 5 ст. 346.25 НК).

С контрагентом можно заключить допсоглашение, указав в нем новую стоимость поставки без НДС, почему (на каком основании) она изменена, как будет возвращен налог.

Так, основанием в данной ситуации будет переход на упрощенку, возврат налога может осуществляться, к примеру, в денежном выражении либо взаимозачетом. Тогда факт возврата можно будет подтвердить платежкой либо, соответственно, соглашением о взаимозачете.

Итоги

НДС на УСН в общем случае платить не нужно. Налог платится в случаях, если был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, при импорте товаров из-за рубежа, а также в случае аренды муниципального имущества. В этих ситуациях упрощенец оформляет декларацию по НДС и перечисляет налог в бюджет единой суммой.

Распространенные вопросы

Возмещение НДС при УСН

Как компания, применяющая УСН, может заявить НДС к возмещению, если неплательщики НДС в общем случае не имеют на это права? Рассмотрим некоторые исключения из этого правила.

В каких случаях можно возместить НДС при УСН

В общем случае возместить НДС при УСН нельзя, т.к спецрежим не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость. Но бывают ситуации, когда возместить НДС все же можно (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12, АС Западно-Сибирского округа от 29.08.2018 № Ф04-2648/2018).

1. Право на вычет НДС появилось до перехода на УСН (п. 2 ст. 173 НК РФ).
2. Сначала прошла сделка по ставке НДС 0 %, затем совершен переход на УСН, но документы, подтверждающие эту ставку, собраны уже во время применения УСН. Например, при экспорте сырьевых товаров или счет-фактура получен с опозданием.

Можно ли заявить вычет по опоздавшему счету-фактуре?

Помним! Для возмещения НДС должны быть выполнены условия:

• приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) использованы до перехода на УСН в облагаемой НДС деятельности или для выполнения работ (оказания услуг) вне территории РФ;
• не истекли сроки, когда можно заявить вычет и возместить НДС;
• возмещение заявляется в декларациях по НДС за периоды, когда применяли ОСН;
• выполнены другие условия для вычета, которые должны соблюдать плательщики на ОСН.

Как возместить НДС при УСН

НДС возмещается в обычном порядке, а именно нужно подать:

• декларацию (первичную или уточненную) по НДС с налогом к возмещению за период, в котором сумма вычетов превысила начисленный налог (с учетом восстановленного НДС);
• подтверждающие документы.

Если возмещается «входной» НДС по операциям со ставкой 0 %, документы по которым собрали после перехода на УСН, то необходимо подавать уточненную декларацию за квартал, когда имела место операция, облагаемая по нулевой ставке (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 № А27-6539/2012).

Важно! Декларации к возмещению можно подавать только за те периоды, когда были на ОСН. Заявлять вычеты (возмещение) в периодах, когда организация стала применять УСН, нельзя, ведь после перехода она уже не является плательщиком НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Это также относится к ситуациям, когда на УСН подаются декларации по НДС:

• как налоговый агент;
• если выставляли покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Заявлять возмещение НДС в этих декларациях нельзя.

Итоги:

1. Как правило, на УСН НДС не возмещается, так как организация не является плательщиком этого налога, но есть исключения.
2. Заявить возмещение НДС можно в декларациях только за те периоды, когда применялся ОСН. Есть и другие условия.
3. Если НДС платится участником простого или инвестиционного товарищества, ведущего общие дела, или в иных случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ, НДС по этим операциям возмещается в обычном порядке.