Порядок уплаты НДС при импорте товаров на УСН
Предприятия и предприниматели, использующие УСН, обязаны уплачивать НДС при импорте товаров в Россию так же, как и компании на ОСНО. Это требование действует даже в тех случаях, когда субъект освобожден от обязательств уплачивать НДС или использует льготные налоговые ставки.
Источник этого обязательства – положения НК (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 151), а также Протокол о взимании косвенных налогов в ЕАЭС (далее – Протокол) и методические рекомендации по НДС для УСН. При этом географическое происхождение груза не имеет значения: правила едины как для импорта из государств – участников ЕАЭС, так и для ввоза из других стран.
Тем не менее существуют исключения. В ст. 150 НК закреплен перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС. Кроме того, обязанность уплачивать налог может определяться выбранной таможенной процедурой.
Импорт на УСН: нужно ли платить НДС
При закупке продукции у партнеров из ЕАЭС обязанность уплачивать налог возникает с момента перехода права собственности на продукцию к российскому покупателю (п. 13 Протокола). Однако есть важное исключение: если импорт осуществляется через российского посредника, именно он обязан рассчитать и перечислить сумму НДС в бюджет (п. 4 ст. 151 НК).
УСН: импорт НДС – механизм зачета обеспечительного платежа
Для продукции, доставляемой автотранспортом из ЕАЭС, предусмотрена возможность внесения обеспечительного платежа. Его вносит заявитель (импортер или его представитель) минимум за 2 календарных дня до пересечения границы. Впоследствии внесенная сумма засчитывается в счет обязательств по «ввозному» НДС (п. 2 ст. 177 и Закон о СПОТ).
ВАЖНО! Временно действует освобождение от обеспечительного платежа. Когда нужно выполнить обеспечительный платеж, рассказывается в материале.
Порядок расчета НДС (импорт): УСН
Для определения суммы «ввозного» НДС необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку (10 или 22 %). Расчет производится отдельно по каждой партии импортируемых товаров, которые идентичны по наименованию, виду и торговой марке. Данные требования действуют также в ситуациях, когда компания (ИП) освобождена от уплаты НДС либо применяет льготные тарифы (п. 3 ст. 145, п. 3 ст. 160 НК).
Механизм формирования налоговой базы для организаций (ИП) на УСН аналогичен правилам для плательщиков на ОСНО. При этом способ исчисления базы зависит от страны происхождения груза: существуют различные правила для импорта из государств – участников ЕАЭС и из стран вне союза (пп. 1, 3 ст. 160 НК, а также п. 14 Протокола).
Особенности исчисления НДС при перемещении товаров в рамках Таможенного союза приведены в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
НДС (импорт): УСН – декларация и платежи
Алгоритм уплаты налога определяется страной происхождения продукции: является она участницей ЕАЭС или нет.
Импорт из стран не из состава ЕАЭС
В этом случае налог перечисляется таможенному органу до момента подачи таможенной декларации. Если в ней заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления, таможня не выпустит товарную единицу без подтверждения уплаты НДС (согласно пп. 1, 9 ст. 136, пп. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС и пп. 1 п. 1 ст. 151 НК).
Сведения о налоге указываются в декларации на продукцию, которую необходимо заполнить по правилам, утвержденным Решением Комиссии ТС № 257. Особых правил для налогоплательщиков на УСН не предусмотрено.
Импорт из стран ЕАЭС
Как правило, НДС уплачивается в составе ЕНП не позднее 20-го числа месяца, идущего за месяцем принятия импортированной продукции к учету (согласно п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС и п. 19 Протокола). В этот же срок в ИФНС подается декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе и иные документы, перечень которых закреплен в п. 20 указанного Протокола. Примечание: если продукция приобретается через посредника, обязанность по уплате «ввозного» НДС и подаче отчетности возлагается на российского посредника (п. 4 ст. 151 НК, п. 20 Протокола).
Ввоз товаров из ЕАЭС автомобилями с обеспечительным платежом
При таком способе доставки сумма «ввозного» НДС может быть зачтена за счет ранее внесенного обеспечительного платежа. Его вносит заявитель (импортер или посредник) минимум за 2 календарных дня до пересечения границы. Для зачета информация о платеже должна быть отражена в декларации по косвенным налогам (п. 2 ст. 177 НК и положения Закона о СПОТ).
Особенности для резидентов СЭЗ при импорте из ЕАЭС
Для данных категорий действуют следующие правила:
- Отчетность: не позже 20-го числа следующего месяца после принятия импортированной продукции на учет необходимо подать декларацию по косвенным налогам и комплект подтверждающей документации (п. 20.1 Протокола).
- Уплата налога: по продукции, которая не была реализована или была реализована без НДС до истечения установленного срока, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, после того как пройдут 180 календарных дней с даты ее принятия на учет (пп. 14, 19 Протокола).
- Повторная отчетность: не позднее 20-го числа месяца после истечения этих 180 дней сдается декларация по косвенным налогам с указанием сведений о продукции, которая не была реализована или была реализована в течение этого периода (п. 20.1 Протокола).
Ввоз товаров автотранспортом для резидентов СЭЗ
В общем случае заявитель обязан внести обеспечительный платеж, который впоследствии засчитывается в счет уплаты «ввозного» НДС (информация о нем отражается в декларации). Резиденты СЭЗ освобождаются от внесения такого платежа при ввозе продукции в СЭЗ, границы которой совпадают с таможенной границей ЕАЭС в РФ по состоянию на 01.07.2016, а также в ряде других исключительных случаев. Если обеспечительный платеж не вносился, резидент СЭЗ уплачивает «ввозной» НДС и отчитывается по нему в стандартном порядке (п. 2 ст. 177 НК и Закон о СПОТ).
Порядок отражения НДС, уплаченного при импорте, на УСН
При использовании пониженных ставок НДС или при наличии освобождения от его уплаты сумма «ввозного» НДС (включая зачтенную сумму обеспечительного платежа) должна быть включена в стоимость приобретенной продукции либо учтена обособленно в составе расходов. Это регламентируется положениями пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК, пп. 2 п. 17 методических рекомендаций по НДС для УСН.
В декларации по УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» данный налог не выделяется отдельной строкой, а включается в общую величину расходов за отчетный период согласно п. 55 Порядка заполнения декларации по УСН.
Право на налоговый вычет по «ввозному» НДС возникает только в том случае, если он уплачивается упрощенцем наравне с плательщиками на ОСНО с применением стандартных ставок (10 или 22 %), а не льготных (5 или 7 %). Для этого, помимо общих условий вычета, необходимо соблюдение требований пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК.
Заявить вычет по налогу, уплаченному при ввозе продукции, следует в декларации по НДС.
Итоги
Плательщики УСН обязаны уплачивать НДС при импорте товаров в общем порядке. В отдельных случаях ввоз товаров на территорию РФ освобождается от налогообложения. «Ввозной» НДС может быть принят к вычету при соблюдении условий: при исполнении обязанностей плательщика НДС и уплате налога по общеустановленным ставкам, а также при выполнении общих условий для принятия НДС к вычету.
