НДФЛ исключат из ЕНП ? КБК и платежное поручение

НДФЛ в составе ЕНП: применение, трудности и пути их разрешения

НДФЛ – основной налог, который удерживают и платят налоговые агенты с доходов физлиц. С 01.01.2023 данный налог является частью ЕНП. Поэтому и в 2025 г. все наниматели ежемесячно - до 28-го числа текущего месяца и до 5-го числа следующего месяца, в соответствии с периодом удержания НДФЛ - перечисляют подоходный налог за своих работников именно на единый счет ЕНС. При этом, согласно п. 9 ст. 58 НК, в ситуациях, когда срок уплаты налога раньше, чем срок сдачи отчетности по нему, ИФНС уведомляют об исчисленных по нему суммах.

Исключение НДФЛ из ЕНП: суть вопроса

Напомним: НДФЛ – федеральный налог, но формирующий региональный, местный бюджет. Инициатива по исключению его из состава ЕНП была связана с разными причинами, на которые ссылались власти регионов:

1. Во-первых, снизился размер региональных поступлений. За счет уплаченных сумм НДФЛ налоговая погашала иные долги, платежи. Из-за этого регионы были лишены серьезных сумм, недополучали НДФЛ.

Проблема была решена иным путем: 17 мая 2023 г. Госдума РФ одобрила закон об изменении очередности списания денег с ЕНС (вместо трех ввели пять очередей). Новая последовательность определения принадлежности перечисленного ЕНП является таковой:

Перечисленная как ЕНП общая сумма по новым правилам идет поначалу на уплату самой ранней недоимки по НДФЛ, затем – на уплату НДФЛ, потом – недоимки по иным налогам, далее – текущих платежей и в конце – для погашения пени, процентов, штрафов!

2. Во-вторых, срок уплаты (28-е число) для НДФЛ был довольно поздний, что тоже не совсем удобно и сказывалось на пополнении бюджетов в регионах.

Однако, одна дата была только в 2023 году. С 2024 года установлены 2 срока - 28-е число текущего месяца и 5-е число следующего.

Таким образом, предпосылки для рассмотрения вопроса об исключении подоходного налога из ЕНП назрели давно. Но в 2025 году этот вопрос уже не актуален.

Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Еще одна инициатива – мораторий на ЕНП

В продолжение поднятой темы возник еще один вариант решения обозначенного вопроса – введение моратория на ЕНП. Предлагалось попутно:

• разработать иные способы распределения поступающих налоговых сумм между федеральным и местными бюджетами;
• на законодательном уровне закрепить, что поступления по НДФЛ не должны использоваться для целей погашения других налоговых долгов (что, как предполагается, обеспечит свободное поступление средств НДФЛ в бюджеты регионов).

Как планировали решить вопрос с ЕНП в 2023 году

Из-за сложившейся неоднозначной ситуации в срок до 15.04.2023:

1. Президент РФ поручил оценить работу, действие ЕНС, а если потребуется, то внести предложения по ее совершенствованию.
2. Налоговая служба должна была в целях должного разрешения поднятых вопросов наладить обратную связь с налогоплательщиками.

Уплата НДФЛ до его исключения из ЕНП

Так как, в итоге, решение об исключении НДФЛ из состава ЕНП не было принято, каждый плательщик перечисляет налог:

• вместе с большинством бюджетных платежей в составе ЕНП и с предварительной подачей в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов.

Соответственно, если, к примеру, раньше (до 2023 г.) плательщики на УСН отдельно платили НДФЛ, отдельно страховые взносы (для налоговой) и упрощенный налог, то теперь данные платежи они вносят вместе, путем перечисления одной суммы при осуществлении ЕНП. Причем с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС. Он тоже входит в ЕНП.

Заполнение платежки по НДФЛ в составе ЕНП

Платежку для перечислений одной общей суммы заполняют по форме 0401060, утв. Положением ЦБ № 762-П (послед. ред. от 03.08.2023), с учетом следующего:

1. Указывают общие для всех реквизиты, а именно:

• получатель – Казначейство России (ФНС России);
• казначейский счет – 03100643000000018500;
• КБК (по ЕНП!) – 18201061201010000510.

2. Статус плательщика – 01 (п. 101).

3. Нули проставляют в полях: 105 (ОКТМО), 106 – 109 (основание, период, номер, дата документа-основания).

4. Остальные данные заносятся общим порядком. Причем в назначении платежа можно указать "Единый налоговый платеж", а можно оставить это поле незаполненным.

Если неверно указан КБК ЕНП, платежи в любом случае попадут на ЕНС. Особенности заполнения платежки по ЕНП на текущий момент отображены на бланке далее:

Подробное разъяснение по текущему заполнению платежек, полные реквизиты и примеры заполнения представлены на промостранице налоговой службы «ЕНС»!

Как заполнить уведомление об исчисленных суммах НДФЛ

Данные по исчисленным суммам НДФЛ представляют ИФНС по форме КНД 1110355, утв. приказом налоговой службы № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022 (ред. от 16.01.2024). Срок подачи – до 25-го числа месяца уплаты (исчисленного НДФЛ в период с 1 по 22 число текущего месяца) и до 3-го числа следующего месяца (когда НДФЛ удержан с 23 по последнее число текущего месяца). Уведомление по НДФЛ, исчисленному с 23 по 31 декабря, подается до последнего рабочего дня в году.

При заполнении бланка нужно придерживаться порядка, обозначенного этим же приказом, и указывать:

• КПП из декларации (расчета);
• код из ОКТМО;
• КБК конкретного налога, об исчислении которого уведомляют ИФНС (например, для НДФЛ по ставке 13% это 18210102010011000110). С 2025 года введена пятиступенчатая шкала НДФЛ. Поэтому и КБК тут будет разный, в зависимости от ставки НДФЛ;
• исчисленная сумма за конкретный период;
• код периода, за который исчислена сумма, из Приложения № 2 к Порядку заполнения уведомления, а также номер месяца (квартала);
• соответствующий год (отчетный, календарный).

Так, к примеру, если НДФЛ исчислен за период с 23.01.2025 по 31.01.2025, то записывают: «2025» год и «21/11» период.

Детально о заполнении уведомления и его представлении в ИФНС, а также об исправлении ошибок можно узнать из специальной Памятки на портале налоговой службы.

Если НДФЛ исключат из ЕНП

При положительном решении об исключении НДФЛ нужно будет заполнять платежку на его уплату по правилам, действовавшим до 31.12.2022. Однако, это вряд ли произойдет.

Начисление и удержание НДФЛ в июне 2025

Пока решение по данному вопросу не принято, платить подоходный налог нужно, как и раньше, но в обновленном порядке (на ЕНС).

Таким образом, ближайший доход работникам начисляется и выплачивается, а также удерживается НДФЛ в период с 23.06.2025 по 30.06.2025. В день фактической выплаты (выдачи, перечисления) дохода удерживается НДФЛ. Удержанный в этот период НДФЛ нужно перечислить в бюджет до 07.07.2025 (так как 05.07.2025 - это суббота).

Итоги

1. Уплата НДФЛ за счет ЕНП в первый год вызывала проблемы с поступлениями в региональные, местные бюджеты. Об этом говорили местные власти, обращая внимание на то, что за счет поступлений по подоходному погашают иные платежи и долги. В итоге местные бюджеты по факту недополучали средства.

2. В Совете Федерации была создана рабочая группа, которая рассмотрела варианты решения данного вопроса:

• исключить НДФЛ из ЕНП;
• законодательно установить запрет на погашение налоговых долгов за счет уплаченного налога;
• ввести мораторий на ЕНП.

3. Предполагалось, что будут рассматривать иные варианты распределения поступлений по подоходному налогу между федеральным и местными бюджетами.

4. Президент поручал до 15.04.2023 изучить, оценить применение ЕНС, при необходимости внести предложения по улучшению его работы. В это же время налоговая служба для решения данных вопросов должна была задействовать, организовать обратную связь с плательщиками.

5. Проблема была решена иным путем: изменили очередность списания денег с ЕНС (вместо трех ввели пять очередей). В первую очередь в ИФНС списывают недоимку по НДФЛ и текущий НДФЛ.

5. Пока НДФЛ не исключили из состава ЕНП, перечислять его нужно по прежним правилам 2025 г., через ЕНП, а также в прежнем порядке уведомлять ИФНС об исчисленных суммах налога.