Требования к вычету НДС по ОС
Вычет НДС при приобретении основных средств могут осуществить все организации – плательщики налога, выполнившие соответствующие требования, если в отчетном периоде не было права на освобождение от уплаты налога.
Статья по теме: НДС к вычету: что это значит? Налоговый вычет НДС – право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на сумму налога, который был уплачен поставщику. Кто и как может применить его, расскажем в нашей статье. ПодробнееПорядок предъявления НДС к вычету при приобретении активов, относящихся к основным средствам, предполагает соблюдение определенного комплекса требований:
- В дальнейшем основные средства будут использоваться в хозяйственных операциях, облагаемых НДС.
- ОС приняты к учету.
- Первичные документы и сч.-фактура по покупке ОС получены, правильно оформлены. Сч.-фактуру следует регистрировать в книге покупок в обычном порядке в квартале, когда принимается к вычету НДС.
Правила заполнения сч.-фактур определяются статьей 169 НК РФ. Стоит отметить, что ошибки в документе, не мешающие точно определить обе стороны сделки (продавца и покупателя), а также наименование приобретаемого актива, его стоимость и сумму НДС, не считаются основанием для отказа в налоговом вычете НДС по основным средствам. К подобным ошибкам относятся, к примеру, неточности в столбцах, предназначенных для идентификации прослеживаемых товаров.
Примечание. Для заявления к вычету НДС по ОС не нужно ждать госрегистрации права собственности на купленный объект: для принятия налога к вычету этот документ не нужен. Вывод сделан исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 08 апреля 2008 года № 15333/07.
Вычет НДС при строительстве основного средства, которое еще не введено в эксплуатацию, можно принять в общем порядке после принятия объекта к учету (в том числе на сч. 08). Общий порядок также действует при покупке организацией объектов недвижимости, в том числе на стадии строительства.
Если приобретение ОС подразумевает перечисление авансового платежа, «входной» НДС с предоплаты можно зачесть на общих условиях.
В каких случаях НДС включается в стоимость ОС, а не принимается к вычету, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Срок принятия налога к вычету
Право на принятие налога на добавленную стоимость к вычету сохраняется у организации в течение 3 лет со дня приобретения ОС. Вычет необходимо применять единовременно в одном налоговом периоде, разбивать вычет на части в разных кварталах нельзя (см. статью НК РФ № 172 пункты 1 и 1.1, а также письма Минфина от 1 ноября 2023 года № 03-07-11/104317 и № 03-07-11/81526 от 8 октября 2021 года.
Срок давности (3 года) по вычету НДС по приобретенным ОС следует отсчитывать с даты принятия объекта основных средств к бухучету, датой окончания периода принятия НДС к вычету считается последний день квартала, в котором истекает 3-летний период.
В каких случаях НДС следует включать в стоимость ОС
Согласно статье 170 НК РФ, сумма НДС при покупке основных средств не принимается к вычету, а включается в стоимость активов в следующих ситуациях:
- если приобретенные объекты ОС будут использоваться в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость;
- если территория РФ не является местом продажи товаров, произведенных или реализованных с помощью объектов ОС;
- если ОС применяются в деятельности по выполнению работ или предоставлению услуг, территория реализации которых находится за пределами Российской Федерации, – если указанные виды деятельности подпадают под положения статьи 149 НК РФ;
- юридическое лицо (ИП) освобождено (или не является плательщиком) от уплаты налога на добавленную стоимость;
- если приобретенные активы используются в операциях, которые не рассматриваются как реализация для целей расчета НДС.
Если объекты ОС будут использоваться организацией в отношении операций, к которым применяется налог на добавленную стоимость, а также тех, которые освобождены от данного налога, следует вести раздельный учет. Организация должна разработать алгоритмы для раздельного учета НДС, уплаченного при приобретении основных средств. Алгоритм должен обеспечивать пропорциональное распределение «входящего» НДС, относящегося к основным средствам, между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС. Сумма «входящего» НДС, которая относится к необлагаемым операциям, включается в первоначальную стоимость приобретенного основного средства. В то же время сумма «входящего» налога, относящаяся к операциям, подлежащим обложению НДС, принимается к вычету по основным средствам (в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).
ИТОГИ
Вычет НДС по приобретенным основным средствам − это право, возникающее при соблюдении ряда условий, установленных налоговым законодательством. Необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком основного средства. ОС должно быть принято к учету и использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Вычет производится в полном объеме после принятия объекта к учету.
