Кто будет платить НДС 22 процента: кого коснется повышение

Что произойдет с НДС в 2026 году?

Предположительно ставка НДС в 2026 году вырастет на два процентных пункта и составит 22 % вместо нынешних 20 %. Это повышение будет касаться как непосредственных плательщиков налога, так и налоговых агентов.

Специальные налоговые ставки при этом останутся неизменными:

• 0 % – при экспорте и в ряде иных случаев, предусмотренных НК РФ;

• 10 % – для операций, подходящих по положения п. 2 ст. 164 НК РФ;

• 5 и 7 % – для упрощенцев, без права налогового вычета.

Однако законопроект предполагает расширение списка категорий плательщиков. Так, планируется упразднить освобождение от НДС для операций по продаже прав на программное обеспечение и базы данных, услуги эквайринга.

Кого коснется НДС 22 % главным образом?

Введение нового законопроекта сильнее всего отразится на предпринимателях, работающих на упрощенной системе налогообложения. Как известно, с начала 2025 года им, как и прочим налогоплательщикам, ввели в обязанность выплату НДС. Однако, если бизнес на упрощенке приносил доход менее 60 млн р. в год, действовало автоматическое освобождение от этого налога.

Законопроект № 1026190-8 (пункт 1 статьи 2) предполагает снижение этого лимита с 60 до 10 млн р. в год. Это означает, что, в случае его вступления в силу, практически всем организациям и предпринимателям, работающим на УСН, придется платить НДС. Вначале по сниженной ставке, а потом по полной 22 процента, когда сумма доходов вырастет до 490,5 млн.р. в год. По заявлению Министерства финансов решение понизить лимит направлено на борьбу с дроблением бизнеса. В глобальном смысле оно должно принести пользу экономике, но малым предпринимателям только добавит проблем.

Нюансы определения налоговой базы НДС 22 процента

Сроки определения налоговой базы после повышения НДС до 22 процентов должны остаться прежними:

• день отпуска продукции или оказания услуги покупателю;
• день получения продавцом предоплаты (полной или частичной) за продукт или услугу.

Но из-за повышения ставки НДС могут возникнуть сложности. Если отпуск товара произведен в 2025 году, а оплата за него поступила в 2026 году, уже после повышения НДС, налоговая база будет рассчитываться по ставке на момент отпуска (20 %).

Но возможна и обратная ситуация: товар был оплачен (полностью или частично) в 2025 году, а его отгрузка произошла в 2026-м, после повышения НДС. Здесь, согласно положениям ст. 164 НК РФ, НДС с оплаты будет рассчитываться по ставке 20 %. А при проведении отгрузки в счет полученной ранее оплаты в 2026 году расчеты нужно будет вести уже исходя из ставки в 22 %.

Однако покупатель может до момента отгрузки доплатить продавцу разницу, которая образуется между ставками НДС. Если такая доплата поступит в 2026 году, ее не следует считать частью прибыли предприятия. В документации эта сумма должна быть отображена именно как доплата по НДС. Для этого продавец оформляет корректировочный счет-фактуру, в котором указывает НДС, исчисленный по старой ставке, и сумму налога с учетом доплаты. Если же такая доплата будет переведена заранее, до повышения ставки, она будет расцениваться НФС как внереализационный доход продавца. Это означает, что с данной суммы придется повторно заплатить 20 % НДС.

Кто будет платить НДС 22 %

Выплата НДС, согласно действующему законодательству, является обязанностью продавца. Именно он рассчитывает сумму налога, предъявляет ее покупателю в счетах-фактурах и производит его перечисление в бюджет. С введением нового законопроекта данный порядок не изменится.

Но стоит разобраться, кто будет доплачивать разницу по НДС после повышения ставки до 22%. Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, как составлен договор между поставщиком товара и его получателем. Приведем несколько возможных вариантов формулировок, которые могут помочь определить ответственного за доплату разницы НДС.

1. «Цена составляет 100 рублей, в том числе НДС». При изменении ставки такая формулировка может быть истолкована как включение налога по старой ставке. Продавцу придется выделять на доплату средства из зафиксированной цены.
2. «Цена составляет 100 рублей без НДС». Если договор с такой формулировкой был заключен до повышения НДС, покупатель сможет легко оспорить свою обязанность уплачивать этот налог.
3. «Цена составляет 100 рублей без учета НДС. НДС предъявляется Покупателю дополнительно по ставке, установленной законодательством РФ на дату отгрузки». Такая формулировка гарантировано перекладывает обязанность выплаты НДС с продавца на покупателя. Если последний работает по ОСН, он сможет заявить всю предъявленную ему сумму к вычету, следовательно, не понесет убытков.
4. «Цена составляет 100 рублей, в том числе НДС, исчисленный по ставке, применяемой Поставщиком в соответствии с законодательством РФ на дату отгрузки». Такой договор зафиксирует для покупателя цену товара и даст возможность продавцу выделить большую сумму налога из той же цены.

В порядке подготовки к нововведениям, дабы избежать споров с контрагентами о том, кто будет платить НДС 22 процента, предпринимателям и организациям рекомендуется провести аудит договоров с контрагентами и внести в документы соответствующие изменения.

Как указать ставку НДС в договоре? можно узнать в системе КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Подведем итоги

Повышение НДС до 22 % планируется с 1 января 2026 года при условии, что законопроект, закрепляющий новую ставку, будет принят Госдумой и опубликован 1 декабря 2025 года. Специальные налоговые ставки останутся неизменными. Принятие законопроекта снизит лимит на освобождение от налогов для УСН, то есть большинство упрощенцев будут обязаны платить НДС 22 %. Кто именно будет осуществлять выплаты разницы при повышении НДС – зависит от того, как составлены договоры с контрагентами.