Налогоплательщики УСН

Общеустановленные требования и ограничения по УСН

Перейти на УСН могут далеко не все ИП и юрлица. Ст. 346.12, а также п. 4 ст. 346.13 НК определяет для всех желающих применять упрощенку конкретные условия, которые тем нужно обязательно выполнить. Соответствовать необходимо следующим критериям:

• осуществляемая деятельность должна быть разрешенной именно по УСН;
• совокупный доход за год – до 450 млн руб. (но с учетом коэффициента-дефлятора в 2026 году - это 490,5 млн руб.);
• отсутствие филиалов (требование для юрлиц);
• средняя численность нанятого персонала – до 130 чел.;
• балансовая стоимость ОС – до 218 млн руб., это уже с учетом коэффициента (требование для юрлиц, для ИП оно становится актуальным только во время работы на УСН);
• доля участия др. компаний в УК юрлица – до 25 % (требование для юрлиц, которое важно соблюсти именно к началу применения упрощенки).

Что делать, если доходы на УСН превысили лимит, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Юрлица, которые собираются перейти на упрощенку с 2026 года, должны выполнить требование – не превысить лимит по совокупному доходу за 9 мес. 2025 г. Он составляет 337,5 млн р. При подсчете учету подлежат доходы от реализации и внереализационные, за вычетом НДС и акцизов. Это условие не относится к ИП!

Кто из ИП, юрлиц не может применять упрощенку

Не могут применять упрощенку категории лиц, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК. Они не вправе перейти на УСН даже при выполнении всех обозначенных выше условий. Среди них есть как юрлица, так и физлица. Так, работать на УСН не могут:

• банковские структуры;
• страховщики;
• инвестиционные, а также негосударственные пенсионные фонды;
• производители подакцизных товаров (включая ИП) – кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков;
• компании – организаторы азартных игр, а также те, кто проводит такие игры;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, имеющие адвокатский кабинет. Данное ограничение не распространяется на предпринимательскую деятельность, не связанную с адвокатской деятельностью, осуществляемую в качестве ИП;
• лица, перешедшие на ЕСХН сообразно положениям гл. 26.1 НК;
• казенные, бюджетные структуры;
• зарубежные, международные компании;
• производители, продавцы ювелирных и проч. изделий из драгметаллов. Исключение – такие изделия из серебра;
• частные кадровые агентства, которые предоставляют работу персоналу;
• МФО;
• занимающиеся майнингом цифровой валюты;
• ломбарды и др.

Применять упрощенку не смогут и те ИП, юрлица, которые вовремя не уведомили ИФНС о переходе на УСН!

Могут ли применять упрощенку нерезиденты

Из указанного выше списка лиц следует, что налоговые нерезиденты РФ-предприниматели могут применять упрощенку на общих основаниях (т. к. их там нет). Поэтому им следует попросту проверить, соответствуют они общеустановленным критериям или нет, подпадают они под ограничения или нет.

На этот же факт указывают разъяснения Минфина в письме от 30 января 2023 г. № 03-11-11/6946, подтверждающие, что на применение (неприменение) упрощенки статус резидента (нерезидента) никак не влияет. Ведомство при этом обращает внимание, что переход на УСН и возврат к прежнему режиму осуществляется добровольно, согласно нормам гл. 26.2 НК, а также с учетом ограничений, обозначенных п. 3 гл. 346.12 НК.

Для сведения: упрощенка совместима только с патентом, с ЕСХН и ОСНО ее не совмещают. Соответственно, ИП, в отличие от юрлица, может работать одновременно на ПСН и УСН!

Плательщики УСН

Упрощенка предполагает упрощенный, облегченный налоговый и бухгалтерский учет, сниженную налоговую нагрузку, поэтому подходит по большей части среднему и малому бизнесу.

Плательщиками данного режима являются ИП и юрлица, которые не попали в список, обозначенный п. 3 ст. 346.12 НК, и соответствуют общеустановленным критериям. Заметим, что для юрлиц установлены дополнительные требования по применению УСН, которые не касаются ИП.

Как ИП, так и юрлица, могут перейти на упрощенку при соблюдении всех условий двумя способами. Первый: уведомив ИФНС о переходе после первичной госрегистрации на протяжении 30 дн. либо сразу, непосредственно при госрегистрации. Второй: уведомив о переходе ИФНС до 31.12 текущего года – тогда работать на упрощенке можно будет с начала следующего года.

ИП

Таким образом, с учетом сказанного выше ИП не сможет применять упрощенку, если:

1. Занимается запрещенной деятельностью, подпадает под перечень п. 3 ст. 346.12 НК, например:

• производит подакцизную продукцию, не подпадающую под исключения;
• производит ювелирные изделия не из серебра;
• добывает, продает полезные ископаемые (за исключением общераспространенных).

2. Перешел на ЕСХН.

3. Не уведомил ИФНС в установленный срок о переходе на упрощенку.

4. Средняя численность больше 130 чел.

5. Получил доход за год больше 490,5 млн р.

При этом ИП, соответствующий всем критериям, может совмещать упрощенку с патентом, а после первичной госрегистрации – воспользоваться налоговыми каникулами и не платить налог непрерывно в течение двух налоговых периодов (но только если его деятельность есть в Перечне Правительства РФ о приоритетных видах деятельности, и он отвечает Единым правительственным критериям).

Примеры совмещения ПСН и УСН для ИП:

• осуществление одной деятельности по УСН в одном регионе, а по ПСН – в другом;
• открытие 4-х магазинов, из которых один работает по ПСН, а остальные три – на УСН;
• осуществление разной деятельности по УСН и ПСН в различных субъектах РФ.

Совмещение режимов ИП и установленные лимиты упрощенки

Совмещая ПСН, УСН, предприниматель должен организовать раздельный учет (доходов, затрат, имущества, обязательств). Это означает, что книги для целей учета доходов, расходов должны быть отдельными.

Но главная особенность такого совмещения связана с влиянием его на установленные критерии по применению упрощенки. ИП должен постоянно отслеживать соответствие определенным показателям, причем не только по упрощенке, но и по патенту, чтобы не выйти за пределы лимитов и не утратить права на тот либо иной спецрежим.

Напомним: при совмещении учитывают доход за год, среднюю численность работающих лиц по двум режимам (т. е. данные ПСН + данные УСН). Отсюда следует, к примеру:

1. Применяя только упрощенку, ИП может получать доход за год до 490,5 млн р. Начав совмещать этот режим с патентом, он должен помнить о лимитах ПСН, чтоб не «соскочить» с него. Поэтому уже при совмещении он может получать доход до 20 млн р., не больше, иначе право на ПСН он потеряет.
2. При подсчете средней численности нанятых работников по УСН он должен учитывать общее число работающих (УСН + ПСН). В совокупности (при совмещении этих режимов!) их средняя численность не должна быть больше 130 чел. Однако, при расчете средней численности работников для соблюдения лимита по ПСН (не более 15 чел.) нужно учитывать только тех работников, которые заняты в "патентной" деятельности.

Юрлица

Организационно-правовая форма юрлица не влияет на применение упрощенки. Перейти на УСН может ООО, АО, ПАО. Главное, чтобы та либо иная компания соответствовала всем критериям. Но особенности по применению УСН, связанные именно с формой юрлица, всё же существуют, и их нужно выделить отдельно.

1. Критерий по участию др. компаний в УК не касается:

• НКО (абз. 3 подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК);
• некоммерческих партнерств (разъяснения Минфина в письме № 03-11-06/2/22047 от 12.05.2014);

Некоммерческое партнерство, как отмечает Минфин, обосновывая свою позицию, – это НКО, которая создана гражданами (юрлицами) на основе членства и направлена на содействие деятельности, осуществляемой для достижения социальных, благотворительных, научных, образовательных и иных целей (согласно ст. 8, п. 2 ст. 2 ФЗ № 7 от 12.06.1996, послед. ред. – 28.11.2025)!

• потребительских кооперативов (их союзов).

Согласно ст. 346.12 НК РФ, хоз. общество, у которого единственные учредители – потребительские общества (их союзы), тоже может применять упрощенку.

2. АО, ПАО подчиняются общим правилам, установленным для упрощенки. Поэтому они должны отслеживать соответствие общеустановленным критериям в части состава акционеров. То есть доля акций, которыми владеют юрлица, не должна быть больше 25 %.

Итоги

1. Плательщики УСН – юрлица, ИП, добровольно перешедшие на данный режим, которые выполняют требования ст. 346.12 НК.
2. Дополнительные требования для перехода установлены для юрлиц. Они касаются совокупных доходов за 9 мес., отсутствия филиалов, балансовой стоимости ОС, участия др. компаний в УК юрлица.
3. Все упрощенцы должны соблюдать установленные НК требования по применению УСН на момент перехода на данный режим и уже работая на нем.
4. Применять упрощенку не могут конкретные категории лиц, которые попали в перечень, представленный в п. 3 ст. 346.12 НК (среди них есть как юрлица, так и ИП).
5. Только ИП могут совмещать УСН и ПСН. Но тогда они должны отслеживать соответствие лимитам по двум режимам, чтобы не утратить права на их применение, учитывая при подсчете данные двух режимов (в совокупности). Например, годовой доход при совмещении не должен быть больше 20 млн р., иначе ИП утратит право на ПСН.