Начислен налог на имущество: проводки

Как обосновать проводки по налогу на имущество — какие документы использовать?

Прежде чем переходить к анализу бухгалтерских записей, необходимо определить законодательный фундамент:

1. Гл. 30 НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения имущества организаций. Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Важно помнить о правиле для спецрежимов: даже применяя УСН, организация обязана уплачивать налог на имущество, если оно учитывается по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Ст. 264 и 272 НК РФ регулируют порядок учета налога при расчете базы по налогу на прибыль. Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 относит суммы налогов и сборов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогового обязательства (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182 и от 21.09.2015 № 03-03-06/53920.
3. ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, является основным методологическим документом для признания налога на имущество в расходах. Документ не дает однозначного ответа, куда именно относить имущественные налоги. С одной стороны, они не являются расходами по обычным видам деятельности в чистом виде, что подталкивает к использованию счета 91. С другой стороны, перечень прочих расходов в пункте 11 ПБУ открыт, а сам налог неразрывно связан с содержанием производственных мощностей или офиса.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает закреплять выбранные способы ведения учета в локальном акте — учетной политике организации.

Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу и имуществу в лизинге? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Какой способ учета налога на имущество выбрать?

В профессиональной среде сложилось два равнозначных подхода к выбору корреспондирующего счета при начислении налога. Единственно верного варианта нет, поэтому выбор остается за организацией и должен быть зафиксирован в ее учетной политике.

Вариант 1. Отнесение на прочие расходы (счет 91)

Это наиболее консервативный и безопасный подход. Он базируется на буквальном прочтении ПБУ 10/99. Поскольку налог на имущество не включен в примерный перечень расходов по обычным видам деятельности, его логично классифицировать как прочий. Применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы». Данная позиция также находит косвенное подтверждение в Письме Минфина РФ от 05.10.2005 № 07-05-12/10.

Важно! Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" утрачивает силу с 1 января 2027 года в связи с изданием Приказ Минфина России от 24.04.2026 N 53н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 10/2026 "Расходы"

ФСБУ 10/2026 "Расходы". Ознакомьтесь с текстом стандарта уже сейчас в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Вариант 2. Отнесение на затраты по обычным видам деятельности

Этот метод экономически более обоснован. Налог платится с недвижимости, которая используется в производстве, управленческих целях или для продажи товаров. Следовательно, стоимость содержания этой недвижимости должна формировать себестоимость продукции или коммерческие расходы. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Выбор конкретного счета зависит от профиля компании. Для промышленных предприятий целесообразно применять счета 20, 25, 26, для торговых - 44.

Какими проводками начисляется налог на имущество?

Независимо от выбранного метода распределения затрат запись всегда затрагивает расчеты с бюджетом. Для учета расчетов по налогу на имущество к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 68.ИМ.

Базовая проводка выглядит идентично во всех случаях: Дт (Счет затрат) Кт 68.ИМ — начислен налог на имущество (или авансовый платеж по нему).

Проводки по налогу на имущество согласно выбранной методологии:

Как часто нужно начислять налог на имущество?

Частота записи «начислен налог на имущество: проводка» зависит от законов субъекта РФ, где зарегистрирована недвижимость:

1. Если региональные власти установили отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев), бухгалтер обязан ежеквартально делать запись на сумму авансового платежа.
2. Если отчетные периоды отменены законом региона, проводка делается один раз в год — 31 декабря. 31 декабря делается проводка начисления, а не сама уплата. Фактически перечислить налог на ЕНП нужно до 1 марта следующего года — это срок уплаты годового налога по имуществу организаций. Так что деньги уходят уже в новом году, а бухгалтерская запись — в старом.

Пример расчета квартального аванса: если сумма авансового платежа за I квартал составила 45 000 рублей, проводка будет следующей: Дт 26 (или 91.2) Кт 68.ИМ — 45 000 руб. Эта сумма принимается в расходы по налогу на прибыль в первом квартале.

Какой проводкой отразить уплату налога на имущество?

Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью: Дт 68.ИМ Кт 51 — уплачена сумма налога на имущество (авансового платежа) в бюджет.

Здесь кроется еще одна важная деталь бухгалтерского и налогового учета. В бухучете задолженность перед бюджетом погашается в день фактической оплаты. Однако для целей расчета налога на прибыль момент уплаты значения не имеет. Расход уже был признан в периоде начисления. Возникает временная разница, которую организациям, применяющим ПБУ 18/02, необходимо учитывать (она гасится в момент списания денег с расчетного счета).

Особенности уплаты налога на имущество для специальных налоговых режимов

“Упрощенцы” платят налог на имущество только с объектов, учитываемых по кадастровой стоимости. Компании на УСН («Доходы минус расходы») имеют право включить уплаченный налог на имущество в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ). Однако здесь правила БУ и НУ расходятся критически:

• В бухгалтерском учете мы делаем проводку Дт 26 (44) Кт 68 в последний день квартала.
• В налоговом учете при объекте «доходы минус расходы» налог принимается строго по дате фактической оплаты (Кассовый метод). Если компания начислила налог 31 марта, а заплатила 28 апреля, то в декларацию по УСН за первый квартал эта сумма не попадет. Она уменьшит базу только по итогам полугодия. Это часто приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, требующему ведения дополнительных регистров.

Может ли указание неверного (неактуального) кадастрового номера в перечне объектов недвижимого имущества освободить от уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Итоги

Для обеспечения единообразия и прозрачности отчетности рекомендуется следующий алгоритм действий:

1. Провести аудит объектов недвижимости на предмет их включения в региональные кадастровые перечни.
2. Выбрать единую политику учета налога (рекомендуется использовать счет 26 или 44 для сближения с экономическим смыслом операций, либо 91.2 для максимальной формальной безопасности).
3. Закрепить выбранный счет и субсчет 68.ИМ в приказе об учетной политике.
4. Ежеквартально (или ежегодно) проверять корректность ставки налога, установленной местным законом, так как федеральное ограничение в 2,2% может дополняться нулевыми ставками или льготами для определенных категорий бизнеса.