Декларация по налогу на имущество при УСН

Платят ли юрлица, ИП на УСН имущественный налог

Для начала выясним, кто из упрощенцев должен платить этот налог. С этой целью обратимся к нормам Налогового кодекса (НК), из которых следует, помимо прочего, что уплата данного налога зависит от применяемого режима налогообложения.

Например, юрлица, применяя ОСНО, будучи владельцами облагаемой недвижимости, платят имущественный налог. ЕСХН (гл. 26.1 НК) предусматривает освобождение от уплаты имущественного налога в отношении объектов, которые используют при производстве сельхозпродукции.

НК о налоге на имущество для юрлиц и физлиц

1. Налог на имущество организаций и авансы по нему (гл. 30 НК), если они введены законом субъекта РФ, платят собственники-юрлица. Сумму к уплате рассчитывают самостоятельно по кадастровой либо среднегодовой стоимости. Декларацию же сдают после окончившегося налогового периода (года) по месту нахождения объекта имущества до 25.02 (т. е. в феврале). Например, за 2024 г. ее нужно представить до 25.02.2025.

2. Собственники-физлица (ИП) платят налог на имущество физлиц (гл. 32 НК) раз за год по извещению из ИФНС. Сумму к уплате рассчитывает налоговая исходя из кадастровой стоимости объекта. Уплата производится уже в новом году, не позднее 01.12. Например, за 2024 г. налог нужно заплатить до 01.12.2025. Сдача декларации не предусмотрена.

НК о налоговых обязательствах юрлиц, ИП на УСН

Упрощенка освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, которые перечислены в 346.11 НК, откуда следует:

• юрлица (собственники имущества), применяя УСН, освобождаются от имущественного налога, но платят его тогда, когда налоговая база по объекту определяется исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК);

Для сведения:

Кадастровая стоимость устанавливается на конкретный срок (обычно это 2-4 года), определяемый регионом, по итогам государственной кадастровой оценки. Сведения о ней заносятся в ЕГРН. Перечень отдельных объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, содержит ст. 378.2 НК!

• ИП (собственники имущества), применяя УСН, платят налог на имущество физлиц за свою недвижимость, если она используется в предпринимательстве и включена в специальный перечень (п. 3 ст. 346.11 НК).

Таким образом, несмотря на то что упрощенка освобождает в общем случае от уплаты налога на имущество, в отдельных случаях его юрлица и ИП все же платят. Это наводит на мысль о том, что те, кто его платит на упрощенке, возможно, должны сдавать декларацию. Но так ли это?

Нужно ли сдавать декларацию на УСН и кому именно

ИП - собственники облагаемой недвижимости платят имущественный налог как физлица и декларацию в любом случае не сдают. Поэтому вопрос, касающийся сдачи декларации по налогу на имущество при УСН, относится исключительно к собственникам имущества со статусом юрлица.

Юрлица на УСН платят налог только за свои объекты имущества, которые облагаются по кадастровой стоимости. Но, согласно п. 6 ст. 386 НК, в декларацию сведения о таких объектах не включают. Из этого следует вывод о том, что декларации юрлицам на УСН представлять не нужно!

Нюансы

Юрлицо может утратить право на применение УСН либо перейти на иной режим. Тогда ситуация может измениться следующим образом:

1. Если юрлицо, владея объектами, облагаемыми по кадастровой и среднегодовой стоимости, начинает применять ОСНО, то ему придется платить налог на имущество по всем объектам, а декларацию подавать только по тем, которые облагают по среднегодовой стоимости.
2. Если юрлицо начинает применять ЕСХН и имеет объекты имущества, не используемые в с/х деятельности (офисное здание, гостиницу, столовую и т. п.), то по ним он должен заплатить налог. Причем если среди них есть объекты¸ облагаемые по среднегодовой стоимости, то, согласно общим правилам, нужно сдать декларацию общим порядком.

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Новости для тех, кто должен отчитаться за 2024 г.

Собственникам (юрлицам), которые сдают декларацию за 2024 г. (до 25.02.2025), следует заполнять бланк из Приказа ФНС № БВ-7-21/805@ от 27.09.2024. Этот документ пока не начал действовать, но будет применяться именно с подачи декларации за 2024 г. Отдельные изменения, предусмотренные этим приказом (абз. 3-7 пп. 1.3 п.1) будут применяться с 01.01.2026.

Как изменился бланк

Разделы декларации и их заполнение в целом остались прежними. Изменения коснулись только некоторых полей титула и его заполнения, где:

• добавили поле с четырехзначным кодом для крупнейших плательщиков, которое называется «Налоговый орган по месту нахождения объекта»;

Речь идет о коде ИФНС по месту нахождения объектов, причем ее данные приводятся в декларации!

• указывают код налоговой (куда предоставляют декларацию) по месту нахождения юрлица в отдельных случаях (к примеру, когда объект находится за пределами РФ и др.);
• убрали строку с названием юрлица, являющегося представителем плательщика;
• нужно указывать GUID электронной доверенности в строке, где записывают реквизиты документа, удостоверяющего полномочия представителя плательщика.

Итоги

Декларацию на имущество при УСН не сдают, т. к. юрлица (собственники имущества) платят налог, если оно облагается по кадастровой стоимости. Юрлица на ОСНО предоставляют ее только тогда, когда объекты облагаются исходя из среднегодовой стоимости. Те, кто применяет ЕСХН и владеет недвижимостью, которая не задействуется в с/х деятельности, тоже платят налог и отчитываются при необходимости общим порядком. Тем, кто должен ее сдать за 2024 г., нужно заполнять обновленную форму из Приказа ФНС № БВ-7-21/805@ от 27.09.2024.