Медосмотр: УСН «Доходы минус расходы»
Если объект налогообложения упрощенца «Доходы», то включить издержки на проведение медосмотров персонала невозможно (п. 1 ст. 346.18 НК).
Для объекта «Доходы минус расходы» затраты на обязательные первичные (при трудоустройстве) и регулярные медосмотры учитываются в числе материальных затрат на день оплаты услуг медучреждения (письма Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906 и от 24.02.2014 № 03-11-11/7618).
Дополнительно, согласно пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК, в состав расходов можно включать затраты на поддержание зданий и оборудования медицинских пунктов налогоплательщика.
Статья по теме: Материальные расходы на УСН "Доходы минус расходы" Каждая компания (ИП) несет материальные расходы, перечень и порядок признания которых регламентирован главой 25 «Налог на прибыль». Какие особенности нужно учитывать, отражая материальные расходы на УСН «Доходы минус расходы», рассмотрим в статье. ПодробнееОбязательный медосмотр: УСН расходы
Налоговое законодательство прямо не регулирует порядок учета расходов на обязательные медосмотры, возмещаемые СФР.
При применении налогооблагаемого объекта «Доходы минус расходы» данные расходы признаются в общем порядке – как материальные издержки на дату их фактической оплаты (ст. 254, 346.16, 346.17 НК).
Если применяется налогооблагаемый объект «Доходы», издержки на проведение медосмотров не учитываются (ст. 346.18 НК).
ВАЖНО! Деньги, полученные от СФР в качестве возмещения понесенных расходов на профилактические мероприятия (в частности, медицинские осмотры сотрудников), необходимо включить в налогооблагаемые доходы, несмотря на выбранный объект налогообложения (письмо Минфина от 16.04.2025 № 03-11-06/2/38508).
Таким образом, компенсацию расходов на медицинские осмотры от СФР следует отражать в составе доходов аналогично компенсации расходов на иные профилактические мероприятия, например, покупку специальной одежды.
Как возместить произведенные расходы на оплату предупредительных мер, рассказывается в материале.
Необязательный медосмотр сотрудников: расходы УСН
Если упрощенец работает с объектом «Доходы», то издержки на добровольный медосмотр нельзя включить в налогооблагаемую базу (ст. 346.18 НК).
С объектом «Доходы минус расходы» такие затраты могут быть учтены, если соблюдено несколько условий (ст. 252, 255, 346.16 НК, ст. 135 ТК):
- медосмотры должны быть частью системы оплаты труда и зафиксированы в трудовых договорах, коллективных соглашениях либо иных внутренних нормативных актах упрощенца (например, приказах или положениях);
- необходимо документально подтвердить факт проведения медицинского обследования и произведенные выплаты, например, посредством акта выполненных работ или платежных документов.
Затраты на медосмотры учитываются аналогично расходам на зарплату – датой признания является день выплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
ВАЖНО! Расходы на добровольные медосмотры, не закрепленные в системе оплаты труда, рискованно включать в налоговую базу по УСН, поскольку подобные виды затрат прямо не указаны в ст. 346.16 НК.
Как учесть расходы на оплату труда при УСН, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Данные расходы также невозможно отнести к материальным, так как позиция Минфина позволяет включать в материальные расходы исключительно обязательные медицинские осмотры (письмо Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906).
Медосмотр сотрудников: расходы УСН на проверку COVID-19
На УСН «Доходы» данные расходы не учитываются, поскольку уменьшение доходов на величину расходов запрещено по ст. 346.18 НК.
При применении УСН «Доходы минус расходы» такие затраты можно включить в расходы, если они связаны с обеспечением техники безопасности, предусмотренной нормативными актами РФ (пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина № 03-11-06/2/72533 от 08.09.2021).
Возможно также включение затрат на покупку медизделий для диагностики и лечения коронавируса, включенных в список, утвержденный правительством РФ (пп. 41 п. 1 ст. 346.16 НК).
Итоги
Расходы налогоплательщика на проведение медицинских осмотров сотрудников зависят от характера осмотра, требований нормативных правовых актов, а также от объекта налогообложения. Так, если проводится обязательный медосмотр при УСН «Доходы минус расходы», расходы учитываются в материальных расходах, если медосмотр необязательный – учет в налоговой базе возможен только при выполнении ряда условий. Когда осуществлен медосмотр при УСН «Доходы», расходы не учитываются при расчете налога.
