Контрольные соотношения по НДС в 2021 году

kontrolnye_sootnosheniya_po_nds_v_2021_godu.jpg

фотобанк Pixabay

Как применять контрольные соотношения (КС)

Все КС декларации по НДС носят внутридокументный характер, поскольку сравнивать и сопоставлять показатели приходится исключительно в рамках одного отчета. КС дают возможность установить достоверность внесенных показателей в разделы декларации. Они сгруппированы в таблицу, которая включает:

номера контрольных соотношений по НДС;
КС, выраженное в формуле;
возможное нарушение статей НК РФ из-за несоответствия значений;
описание нарушения;
действия ИФНС в связи с выявлением несоответствий задекларированных сведений с КС.

Для проверки сведений по НДС разработано более 50 формул КС, их использование позволяет сравнить показатели разделов № 1–7 внутри разделов и между ними, а также увязку с данными разделов № 8–12. Все формулы имеются в таблице, но далеко не все могут быть применены конкретным налогоплательщиком. Как и составление отчетности, проверка правильности данных зависит от специфики деятельности, вида проводимых операций и статуса плательщика НДС.

Номера контрольных соотношений по НДС соответствуют отдельной строке в таблице КС и формуле для проверки отдельного сегмента декларации. К примеру, тестируя правильность расчета налога к уплате и вычета, налоговый агент-неплательщик НДС, выставивший счет-фактуру (СФ), использует КС 1.24 и применяет формулу:

Стр. 030 раздела 1 (Р1) = стр. 070 раздела 12 (Р12).

Если равенства нет, значит, в сумме НДС к уплате не учтены все СФ, выставленные в отчетном периоде, а размер налога, указанный в стр. 030 занижен.

Проверяется и множество других соотношений между сведениями разделов, отражающих информацию учетных регистров и учетной документации фирмы (разделы № 8-12) с данными расчета налога по разделам № 1-7, а также внутри них.

Например, на контрольные соотношения НДС 1.28, 1.27, 1.34, выявляющие завышение вычета по налогу и занижение суммы НДС к уплате для компаний-плательщиков, бухгалтеру следует обратить особое внимание, поскольку эти сведения проверяются налоговыми органами наиболее пристрастно.

КС 1.27 (контрольные соотношения НДС): гр. 5 стр. 118 Р3 + (Ʃ стр. 050 и 130 Р6) + (Ʃ стр. 060 всех листов Р2) + (Ʃ стр. 050 и 080 Р4) = (Ʃ стр. 260, 265 и 270 Р9) + (Ʃ стр. 340, 345 и 350 прил. 1 к Р9) – (Ʃ стр. 050, 055, 060 прил.1 к Р9).

Неравенство с преобладанием суммы в правой части этой формулы будет говорить о занижении размера НДС к уплате. Если размер НДС в Разделе 9 будет больше, чем в Разделах 2–6, то ИФНС потребует разъяснений.

КС 1.34: Ʃ стр. 170 Р9 = стр. 230 последней страницы Р9. Отсутствие равенства укажет на факт занижения величины налога к уплате.

КС 1.28: Ʃ стр. 190 Р3, 030 и 040 Р4 + Ʃ стр. 080 и 090 Р5 + Ʃ стр. 060, 090 и 150 Р6 = стр. 190 Р8 + (стр. 190 прил. 1 к Р8 – 005 прил. 1 к Р8). Если в этом соотношении сумма в левой части превышает результат, полученный суммированием данных в правой, то это будет означать завышение суммы вычета по декларации.

Если сумма возмещения налога в отчетном квартале превысила величину НДС к уплате, то в декларации сумму к вычету следует отразить в стр. 050 Раздела 1, а величина возмещения должна быть равной разности между вычетами и начисленным НДС. Удостовериться в правильности этих данных можно по КС 1.25, согласно которому сумма вычетов должна быть положительной.

Контрольное соотношение 1.19 в декларации по НДС

Отдельно рассмотрим КС 1.19, выявляющее завышение величины НДС к вычету для плательщиков, применяющих ставку налога в размере 0%. К ним относятся операции по экспорту товаров и услуг, в частности, международные и пригородные перевозки, авиаперевозки, услуги по выделению драгметаллов из лома, и др. Входной НДС по перечисленным операциям подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Поскольку применение нулевой ставки налога необходимо подтверждать документально и на это отпускается срок 180 дней, в декларации предусмотрен раздел 6, где аккумулируются суммы НДС с пока неподтвержденной ставкой 0%. Контрольное соотношение 1.19 НДС дает возможность проверить достоверность внесенных данных в раздел 6 путем суммирования их по строкам 040 (т.е. по каждому виду произведенных операций) и сравнения итога с суммой по строке 060 этого же раздела. Преобладание результата по стр. 060 над суммой строк 040 будет свидетельствовать о завышении суммы налога к вычету. Но, повторимся, контрольное соотношение 1.19 НДС актуально лишь для компаний, осуществляющих операции по льготному налогообложению.

Нарушения равенства любых соотношений требует пересмотра и пересчета показателей декларации по учетным данным компании. С их выявлением бухгалтеру придется вновь проверить аналитику и сверить ее с данными учетных регистров, оборотными ведомостями, установить неточности и внести исправления в декларацию. Не стоит игнорировать проверку КС, эта процедура необходима перед отправкой отчетности в ИФНС, поскольку избавит компанию от претензий налоговиков, получения требований по НДС в части контрольных соотношений.

Соответствие установленным КС важно для предприятий, поскольку в ст. 80 НК обозначили закрытый список оснований, по которым ИФНС вправе не принять налоговую отчетность (закон № 374-ФЗ от 23.11.2020). Действовать это правило начнет с 01.07.2021. Среди оснований для отказа в приеме деклараций по НДС есть и несоответствие показателей контрольным соотношениям.