Кому нужно проходить обязательный аудит в 2020 году

В разгаре подготовка годовой отчетности за 2019 г. Как и прежде, в этом году, помимо стандартного пакета форм, многим к отчетности необходимо приложить аудиторское заключение. Это касается тех организаций, которые по закону подлежат обязательному аудиту. Кому нужен обязательный аудит, и в какие сроки необходимо предоставить в ИФНС аудиторское заключение, узнайте далее.

Когда нужен обязательный аудит, и кто должен его проходить

Требование к проведению обязательного аудита отдельных видов организаций закреплены законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. В ст. 5 указанного закона перечислены случаи, когда нужно проводить обязательный аудит и критерии организаций, которые ему подлежат.

Так, согласно п.1 ст.5 закона № 307-ФЗ аудит необходим в случаях, если:

• организация имеет форму АО (акционерного общества);

• если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

• если организация представляет консолидированную отчетность;

• если превышены критерии по объему выручки или сумме активов;

• в иных случаях, если эта обязанность установлена другими федеральными законами.

Также аудит обязателен, если организация является:

• банком, бюро кредитных историй;

• фондом, в т.ч. НПФ;

• страховой компанией, обществом взаимного страхования;

• клиринговой компанией;

• управляющей компанией инвестиционного фонда;

• профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Приказом Минфина № 61н от 19.04.2019 г. были изменены формы бухгалтерской отчетности. И новостью для бухгалтеров стало требование об обязательной отметке в форме бухгалтерского баланса - подлежит ли организация обязательному аудиту. В случае, когда аудит необходим, в состав годовой отчетности необходимо включить и аудиторское заключение по итогам отчетного года. Ранее заключение предоставлялось в Росстат, теперь же направлять его нужно в ИФНС. Напомним, что ранее, до отчетности за 2019 г. в ИФНС заключение подавать не требовалось.

Начиная с отчетности за 2019 г., аудиторское заключение подается в ИФНС в электронном виде по каналам ТКС. В порядке исключения подавать заключение на бумаге в 2020 году могут субъекты малого бизнеса. Утвержден порядок подачи документа приказами ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@ и № ММВ-7-1/570.

После введения требования о подаче заключения в ИФНС Минфин разработал методические рекомендации для аудиторов в помощь при проведении аудита за 2019 г. (приложение к письму Минфина № 07-04-09/102563 от 27.12.2019).

Для предоставления заключения сроки остаются прежними. В 2020 г. оно подается:

• вместе с годовой отчетностью (если оно составлено до 31.03.2020 г.);

• или не позднее 10 рабочих дней с даты составления заключения (но не позднее 31.12.2020 г.).

Нужно ли АО проходить обязательный аудит

Обязанность акционерных обществ проходить аудит закреплена п.1 ст. 5 закона № 307-ФЗ. Эта обязанность возникает и в том случае, если организация изначально выбрала для себя именно эту организационно-правовую форму, и в случае, если она обрела ее после реорганизации. Также не имеет значения, является ли организация ПАО или обычным АО: провести аудит она обязана в любом случае.

Тем более это касается тех АО, чьи акции торгуются на бирже. Сам факт того, что ценные бумаги компании допущены к торгам автоматически наделяет ее обязанностью провести обязательный аудит своей деятельности.

Когда нужен обязательный аудит ООО - 2020 г.

Несмотря на то, что закон не обязывает напрямую организации в форме ООО проходить обязательный аудит, такие компании тоже могут попасть в список тех, кто должен пройти проверку.

Самым распространенным случаем, когда ООО может попасть под это требование, является превышение пограничного уровня по какому-либо из двух финансовых показателей: выручке или сумме активов.

Пп.4 п. 1 ст.5 закона № 307-ФЗ устанавливает пороговые значения для организаций, которые не обязаны проводить аудит в случаях, если их организационная форма или сфера деятельности не попадают под действие других пунктов.

Так, компании, не являющиеся АО или ПАО, не обязаны проходить проверку, если:

• объем их годовой выручки - не более 400 млн. руб.;

• либо сумма активов по балансу на конец года - не более 60 млн. руб.

При этом учитываются показатели за год, предшествующий отчетному. Сумма активов также определяется по состоянию на конец года, предшествующего отчетному. Следовательно, определяя, не превышен ли лимит, и нужно ли проводить аудит отчетности за 2019 год, в качестве критерия принимаются показатели 2018 года.

Пример:

ООО «Альфа» в 2018 году выиграло тендер на поставку большой партии металлопроката для строительства стадиона. Выручка за 2018 г. составила 400 835 239 руб. Сумма активов по состоянию на 31.12.2018 г. - 18 765 932 руб.

При сверке с контрольными значениями обнаружено:

• 400 835 239 > 400 000 000 (превышение предела);

• 18 765 932 < 60 000 000 (не превышено пороговое значения);

Несмотря на то, что объем по выручке превысил лимит всего на 0,2% (400835239 / 400000000), а сумма активов в 2018 г. ниже порогового значения, ООО «Альфа» обязано пройти аудит отчетности за 2019 г., независимо от показателей отчетного года.

Что входит в понятие «иные случаи», когда прохождение проверки обязательно?

Даже если, проверив себя по всем пунктам ст. 5 закона № 307-ФЗ организация не обнаружила у себя признаков того, что она подлежит аудиту, это не значит, что она свободна от данной обязанности. Ведь обязательность аудита может быть закреплена другими федеральными законами.

Если исключить законы, обязывающие проходить проверку определенные организации, такие как Центробанк РФ и ряд государственных корпораций, аудиту подлежат также:

• туроператоры, работающие в сфере выездного туризма, если общая цена турпродукта за предыдущий год превысила 400 млн. руб. (ст.17.7 закона № 132-ФЗ от 24.11.1996).

• организации-застройщики в сфере долевого строительства многоквартирных домов (п. 5 ст. 3 закона № 214-ФЗ от 30.12.2004);

• политические партии, получавшие госфинансирование или с общей суммой расходов либо пожертвований более 60 млн. руб. (ст.35 закона № 95-ФЗ от 11.07.2001);

• саморегулируемые организации (п. 4 ст.12 закона № 315-ФЗ от 01.12.2007);

• организаторы азартных игр (п. 12 ст.6 закона № 244-ФЗ от 29.12.2006);

• операторы лотерей (ст.23 закона № 138-ФЗ от 11.11.2003);

• микрофинансовые организации (ст.15 закона № 151-ФЗ от 02.07.2010).

Полный перечень случаев проведения обязательного аудита отчетности за 2019 год приведен в Информации Минфина РФ, опубликованной 09.01.2020 г. на сайте ведомства.

Таким образом, на обязательность прохождения аудита влияет не только организационная форма, сфера деятельности и финансовые показатели, но и требования отдельных федеральных законов.

За непредставление аудиторского заключения госорганам ответственное лицо может быть оштрафовано по ст. 19.7 КоАП РФ на сумму 300-500 руб., юрлицо – 3000-5000 руб. Непроведение обязательного аудита грозит должностным лицам на сумму штрафом от 5 до 10 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).