Форма 4 бухгалтерского баланса - отчет о движении денежных средств

ОДДС: что это и кто обязан сдавать

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) — один из важных документов, отражающий финансовое положение организации, ее поступления, платежи, начальные и конечные остатки, долговые обязательства и т. п. Он является частью бухгалтерской отчетности и сдается вместе с ней в ИФНС — до 31 марта следующего года.

Составлять ОДДС обязаны все организации. Кроме тех, кто ведет учет и сдает отчетность в упрощенном порядке (п. 6 приказа Минфина от 02.07.2010 № № 66н информации Минфина РФ № ПЗ-3/2015):

• субъекты малого предпринимательства (СМП);
• некоммерческие организации (НКО);
• участники проекта «Сколково».

Отчет денежных движений фирмы интересен не только контролерам (ИФНС) или владельцам бизнеса. Его часто просят банки, инвесторы и контрагенты перед заключением договоров в целях проверки стабильности и платежеспособности предприятия. После анализа отчета о движении денежных средств специалисты видят, откуда фирма берет деньги и на что тратит. 

Важно! В мировой практике принято собирать отчет двумя способами — прямым и косвенным. Однако в России законодательно разрешен только прямой, поэтому принципы косвенного метода мы не рассматриваем.

Как правильно составить ОДДС: с чего начать?

Суть ОДДС — раскрытие строки баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Правила составления отчета утверждены ПБУ 23/2011.

Этап 1 — Собираем информацию

Первое и, пожалуй, самое сложное действие при подготовке отчета — сбор и распределение информации. Бухгалтеру понадобятся обороты по всем «денежным» и «расчетным» счетам. Полученные на основе проводок операции придется разделить на 3 большие группы:

• денежный поток от текущих операций;
• денежный поток от инвестиционных операций;
• денежный поток от финансовых операций.

Некоторые операции включать в отчет не надо. К ним относятся внутренние перемещения, не изменяющие итогового финансового состояния фирмы. Например, снятие наличных с расчетного счета в кассу, переводы между счетами, обмен валюты и т. п. Критерии отнесения операции к конкретному потоку приведены в п. 9, 10, 11 ПБУ 23/2011.

Образец заполнения отчета о движении денежных средств подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ к системе К+ и скачайте пример заполнения отчета о движении денежных средств, кликнув по картинке ниже:

Скачать образец в «КонсультантПлюс»

По какой строке отчета о движении денежных средств и в какой сумме (с НДС, без НДС) отражается возврат денежных средств от поставщиков товаров (работ, услуг)? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ бесплатно.

Этап 2 — Заполняем «шапку» формы

ОДДС составляется по унифицированной форме — на бланке, утв. приказом Минфина от 27.07.2010 № 66н (ОКУД 0710005, применяется с 01.06.2019). Обратите внимание, что в правовых системах доступны два варианта формы — с графой «Код» и без нее. Если готовите отчет для ИФНС, Росстата или иного исполнительного органа, то форму нужно брать с кодами (п. 5 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

В «шапке» бланка укажите период (год), за который составляется отчет. Впишите полное наименование организации, дату составления, код ОКПО, ИНН, вид экономической деятельности (расшифровка и код по ОКВЭД-2). Укажите организационно-правовую форму (ОПФ) и форму собственности, коды ОКОПФ и ОКФС.

Код по ОКЕИ — код единиц измерения, в которых составляется отчет. Когда форму отчета о движении денежных средств заполняют в тысячах рублей, то указывают код 384, а если в миллионах, то код 385.

ОДДС состоит из трех разделов, посвященных каждому потоку, и итоговых остаточных сумм. Показатели заносятся нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно. Помимо этого, в отчете указываются данные из отчета за прошлый 2022 год. Если есть остатки и операции в иностранной валюте, то придется пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа (п. 18, 19 ПБУ 23/2011). 

Важно! В ОДДС не используются отрицательные значения. Суммы со знаком минус указывают в круглых скобках.

Этап 3 — Показываем текущие операции

В этом разделе показывают выручку от обычной деятельности фирмы — реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ, сдачи имущества в аренду, а также поступившие проценты за просрочку платежей или нарушения условий договора от контрагентов.

Сюда же относят все платежи фирмы, которые производились в рамках текущей деятельности:

• поставщикам за материалы;
• работникам по зарплате — вместе с НДФЛ и страховыми взносами;
• по налогу на прибыль;
• по банковским процентам;
• по финансовым вложениями, приобретаемым для быстрой перепродажи (в течение трех месяцев).

Еще в эту группу включают поступления и платежи, которые не получилось отнести к конкретному потоку.

Может быть и такое, что одна операция относится сразу к нескольким потокам. Например, платеж по кредиту. В его состав обычно включают не только сумму долга, но и проценты банка. При этом долг относится к финансовым операциям (раздел 3), а проценты — к текущим (раздел 1). В таких случаях придется делить сумму платежа на две соответствующие части и показывать каждую в своем разделе.

Для облегчения задачи мы приводим алгоритм заполнения статей отчета о движении денежных средств (формы № 4). Например, для строки 4111 нам понадобятся суммы по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 57 в корреспонденции со счетом 62.

Обратите внимание, что выручка от реализации и платежи поставщикам в отчет движения денежных средств включаются без НДС. Суммы НДС (акцизов) относятся к текущим потокам, но указываются в свернутом виде как прочие поступления (4119) или прочие платежи (4129). Чтобы понять, куда отнести налог, воспользуйтесь следующей формулой. Если итоговая сумма будет больше нуля, то поставьте ее в строку 4119, а если меньше, то в 4129.

Расходы по оплате труда (4122) показываются общей суммой с НДФЛ и страховыми взносами. А вот налог на прибыль отделяют от других налогов и указывают в строке 4124. Все остальные налоги (кроме НДФЛ) отражают в строке 4129.

Этап 4 — Показываем инвестиционные операции

Поступления от инвестиционных операций включают выручку от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг. Сюда же относят полученные дивиденды, проценты, а также возвращенные займы.

В этом разделе бланка отчета о движении денежных средств показывают и платежи, но совершенные исключительно в рамках инвестиционной деятельности — оплата контрагентам и работникам в связи с приобретением (созданием, ремонтом, усовершенствованием) оборудования, затраты на научные и экспериментальные работы. Еще здесь учитывают проценты, которые заплатила компания по своим долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов.

Этап 5 — Показываем финансовые операции

К финансовым операциям относят вклады собственников и поступления от выпуска ценных бумаг. Здесь же учитывают полученные кредиты и займы.

К платежам по этому разделу относятся выплаты акционерам и владельцам бизнеса по дивидендам, а также выкуп их долей. Если компания в отчетном периоде возвращала кредиты (займы), погашала векселя или другие долговые бумаги, то суммы этих платежей тоже относят в этот раздел.

Этап 6 — Считаем остатки

В конце отчета необходимо показать, сколько было и осталось денег (эквивалентов) на начало и конец года.

Остаток денег и эквивалентов на начало отчетного года должен быть равен конечному остатку на конец прошлого года (4450 = 4500 за прошлый период).

В строке 4490 нужно показать разницу, которая возникла при пересчете операций и остатков в иностранной валюте по курсам на разные даты. Если отрицательные разницы превысят положительные, то полученную сумму нужно показать в круглых скобках.

Итоги

Перед тем как заполнить отчет о движении денежных средств, бухгалтер собирает информацию со счетов и распределяет ее по разным типам денежных потоков. Форма является частью бухгалтерской отчетности — все показатели в отчете напрямую связаны с балансом. Если налоговики обнаружат разногласия, то могут организовать проверку.