Что относят к долгосрочным финансовым вложениям
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой активы, которые приносят прибыль компании в будущем. Эти вложения учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Основным критерием для классификации актива как долгосрочного является срок его обращения, который должен превышать 12 месяцев после отчетной даты.
Цель таких вложений не перепродажа, а стратегическое участие в деятельности других организаций или получение стабильного дохода в течение длительного времени.
Для признания вложения в учете одновременно выполняют условия:
- наличие правильно оформленных документов, подтверждающих право компании на актив;
- переход к компании финансовых рисков, связанных с активом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника);
- способность актива приносить компании экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости.
Основной ориентир для бухгалтера – срок погашения актива, указанный в договоре. Если срок не установлен, компания оценивает его самостоятельно на основе анализа существенных условий сделки.
Что входит в состав долгосрочных вложений
Долгосрочные финансовые вложения – это активы, приносящие экономические выгоды (доход) в стратегической перспективе, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. Учет осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Строка в балансе и формула расчета
Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражают по строке 1170. Она входит в состав Раздела I «Внеоборотные активы».
Для расчета итоговой суммы в строке 1170 применяйте формулу:
* по долгосрочным депозитам
Расшифруем каждый компонент формулы:
- Сальдо Дт 58 – это дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения». На этом счете аккумулируется стоимость всех видов финансовых вложений компании (акций, облигаций, выданных займов, вкладов в УК).
- Сальдо Кт 59 – это кредитовое сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Этот счет используют для создания резерва под обесценение только финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость (например, котирующиеся акции и облигации). Резерв создают, если текущая рыночная стоимость актива ниже учетной. Его сумму вычитают из сальдо счета 58.
Создается ли резерв под обесценение финансовых вложений в налоговом учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
- Сальдо Дт 55 – это дебетовое сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета» в части вкладов, внесенных на срок более 12 месяцев. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, депозиты также признаются финансовыми вложениями.
Итоговую сумму по этой формуле вы вносите в строку 1170 Баланса.
Краткосрочные и долгосрочные вложения: различия
Главный критерий разделения финансовых вложений – срок их обращения. Актив считают долгосрочным, если срок его погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если срок составляет 12 месяцев или менее – это краткосрочное вложение. Именно поэтому краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в балансе показывают в разных разделах.
Сравните виды вложений по ключевым параметрам в таблице:
Один и тот же вид актива (например, облигация) может быть как долгосрочным, так и краткосрочным в зависимости от оставшегося до погашения срока. Бухгалтер обязан ежегодно проверять сроки и при необходимости переводить активы из одной категории в другую.
Практический пример с проводками
Проводки в учете ООО «Квадратиш»
Дт 58.03 «Предоставленные займы» Кт 51 – 2 340 150 р. – отражена выдача денежного займа.
Ежеквартально начисляются проценты. За 1-й квартал 2024 года: Дт 58.03 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 39 512,23 р. (расчет: 2 340 150 р. * 8 % / 365 дней * 77 дней).
Отражение в годовом балансе за 2024 год
На отчетную дату (31.12.2024) общая сумма финансового вложения (основной долг + начисленные проценты) составляет 2 453 892 р. Эта сумма будет отражена в Бухгалтерском балансе по строке 1170.
Создание резерва под обесценение:
В июне 2024 года у «Эрраунд» появились признаки финансовой неустойчивости. Бухгалтер ООО «Квадратиш» обязан создать резерв под обесценение данного вложения на разницу между его учетной и расчетной стоимостью.
Проводка:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 59 – ХХХ ХХХ р. Сумма в строке 1170 Баланса будет уменьшена на величину созданного резерва.
Важные нюансы учета (О чем часто забывают)
Проверьте срок погашения актива. Если до отчетной даты остается менее 12 месяцев, вы обязаны перевести его в состав краткосрочных вложений. Отразите эту сумму по строке 1240 баланса. Основание – п. 4 ПБУ 19/02.
Примите финансовое вложение к учету по первоначальной стоимости. В нее включайте все фактические затраты на приобретение: цену контракта, услуги биржи, консультантов, регистратора. Это правило устанавливает п. 8 ПБУ 19/02.
Проведите последующую оценку. По ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, переоценку делайте на каждую отчетную дату. Результат относите на прочие доходы или расходы (счет 91). Активы, по которым рыночную цену определить нельзя (например, вклады в УК, выданные займы), учитывайте по первоначальной стоимости.
Создавайте резерв под обесценение. Проверяйте признаки обесценения на каждую отчетную дату. Если стоимость актива устойчиво снизилась, начисляйте резерв проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Это требование п. 37–42 ПБУ 19/02. Резерв уменьшает финансовый результат и сумму вложений в балансе.
Краткие итоги
- Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражайте строго по строке 1170 Актива.
- Формируйте стоимость по дебету счета 58, а для отражения в отчетности вычитайте сальдо по кредиту счета 59.
- Контролируйте сроки погашения. Активы со сроком менее 12 месяцев на отчетную дату переносите в состав оборотных.
- Своевременно создавайте резерв под обесценение по ценным бумагам, чтобы избежать завышения стоимости активов в отчетности.
