Что и как поменяется
Изменения, связанные с налогообложением НДС электронных услуг, которые предоставляются зарубежными компаниями, привнесены ФЗ № 323 от 14.07.2022 в гл. 21 НК.
Как было ранее, до грядущих изменений
Напомним: с 2018 г. российская организация при приобретении ПО у зарубежной компании должна была платить НДС из своих средств. Ситуация поменялась к 2019-му, когда зарубежные компании, оказывающие в России электронные услуги, должны были сами платить НДС. Тогда российские организации, соответственно, не являлись налоговыми агентами.
Когда российская организация признается налоговым агентом по НДС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Суть октябрьских изменений 2022
Теперь, если зарубежные поставщики предоставляют российским компаниям, ИП электронные услуги, то с 01.10.2022 (4 кв. текущего года) последние вновь должны будут платить НДС как налоговые агенты. Исчисление, уплата налога производится налоговыми агентами в соответствии с нормами пп. 1 и 2 ст. 161 НК.
Под исключение подпадает лишь реализация через российского посредника (применительно к п. 10.1 ст. 174.2 НК). Расчеты тогда осуществляются непосредственно с ним. И именно такой посредник выполняет обязанности налогового агента по НДС. Он же выставляет счет-фактуру в течение 5 календарных дней того месяца, который идет вслед за закончившимся кварталом (получения оплаты за услуги). Этот порядок применяется до 01.10.2022.
Если местным компаниям, ИП (покупателям) предоставляются не электронные услуги, то обязанности налогового агента у них не образуется. При этом они могут автономно начислять, удерживать, платить НДС, руководствуясь подходом ФНС (письмо ведомства № СД-4-3/7937, датируемое 24.04.2019 N и № СД-4-3/3807@, датируемое 30.03.2022)!
В свою очередь зарубежные компании (их зарубежные посредники) сами начисляют, платят НДС тогда, когда предоставляют электронные услуги обычным гражданам.
На что обратить внимание
У российского пользователя электронных услуг образуется обязанность налогового агента по начислению, оплате НДС, когда зарубежная компания:
- не значится на учете в ИФНС РФ;
- числится в ИФНС РФ лишь по той причине, что у нее в России находится недвижимость, транспорт либо имеется банковский счет;
- числится в ИФНС РФ по месту своих обособленных подразделений в России, но при этом автономно реализует продукцию, услуги, работы, а не посредством этих подразделений.
Как действовать до вступления в силу новых норм
До начала действия ФЗ № 323, предусматривающего новые нормы, важно учесть следующее. Если до его действия покупатель перечислит зарубежной компании (которая числится на учете сообразно п. 4.6 ст. 83 НК) полную либо частичную оплату за электронные услуги, в т. ч. вкупе с суммой НДС, то у него как покупателя не образуется обязанность налогового агента (применительно к п. 10.1 ст. 174.2 НК). Тогда НДС с внесенной оплаты (аванса) исчисляет зарубежный продавец.
Покупатель может принять (уплаченный зарубежной компании) НДС к вычету. Принятие его к вычету производится стандартным порядком, определяемом Кодексом, причем в редакции, которая применяется до действия ФЗ № 323. Данный порядок применим и в том случае, если покупателем услуги учтены после 01.10.2022.
