Новые ставки налога на прибыль
Изменения коснулись повышения основной ставки налога на прибыль в 2025 году, а также особых ставок. Сейчас большая часть плательщиков налог на прибыль исчисляет по ставке 20 %. Она делится на две части:
- налог, рассчитанный по ставке 3 %, получает федеральный бюджет;
- налог по ставке 17 % получает бюджет региона.
В общем, по налогу на прибыль НК РФ установлены следующие ставки: 0, 2, 5, 9, 10, 13, 15, 17, 20, 30 или 50%.
С 01.01.2025 налог нужно будет исчислять по ставке 25 %, при этом увеличивается ставка федеральной части налога до 8 %, а региональная остается прежней – 17 %. Такое правило будет применяться с 2025 по 2030 год. Затем 7 % будет получать бюджет федеральный, а регион – 18 %. Эти ставки действовать будут во всех случаях, когда не применяются специальные.
Правительство считает, что эта мера позволит отказаться от курсовых экспортных пошлин, поскольку они не учитывают финансового результата работы бизнеса.
Ставки для ИТ-компаний
Еще одно изменение коснулось ИТ-организаций. В 2022-2024 гг. они применяют ставку налога на прибыль, равную 0 %, если выполняются одновременно несколько условий:
- у компании есть соответствующая госаккредитация;
- по итогам отчетного (налогового) периода на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70 % от суммарных доходов;
- компания не подпадает под запрет на применение нулевых ставок.
Запрет действует для следующих категорий плательщиков:
- юрлиц, прошедших реорганизацию в любой форме после 1 июля 2022 г.;
- юрлиц с долей госучастия 50 % или более.
Можно ли применять нулевые ставки по налогу на прибыль, если доля участия 50 % или более принадлежит региону РФ или местному муниципалитету, читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Налог на прибыль с 2025 года по 2030-й ИТ-компании будут платить по новой ставке, а именно:
- 5 % – для федеральной части налога;
- 0 % – для региональной части.
Специфика применения этой ставки установлена для ИТ-компаний, которые созданы в ходе реорганизации. В соответствии со ст. 7 ФЗ № 176 юрлица в сфере информационных технологий, аккредитованные до 01.07.2022 года и применяющие нулевую ставку в 2022 г., смогут в 2025-2030 годах продолжить ее применение в случае соответствия условиям, установленным п. 1.15 ст. 284 НК РФ, без учета выполнения условий, предусмотренных абз. 19-21 п. 1.15 ст. 284 НК РФ. Аккредитованные в ИТ-сфере юрлица, созданные в 2025-2026 годах в ходе реорганизации, смогут до 2030 года применять нулевую ставку, если их предшественники применяли ее в 2024 году.
Ставка для иностранных юрлиц
Изменение ставки налога на прибыль в 2025 году коснется зарубежных компаний. Для прибыли данных юрлиц, которая получена в результате деятельности вне территории РФ, нужно будет использовать ставку 25 %, сейчас действует ставка в размере 20 %. Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, рассчитать налог, удержать и перечислить его должен налоговый агент.
Ставка для разработчиков недр
Для прибыли, которая получена в результате разработки участков недр, с 2025 года будет действовать ставка налога на прибыль, равная 20 %. При этом 3 % составляют федеральную, а 17 % - региональную часть налога в 2025–2030 годах. Обязательным условием для применения пониженной ставки является раздельный учет доходов и расходов, которые будут получены или понесены в ходе разработки недр и прочих видов деятельности.
Повышающие коэффициенты
При налоговом учете некоторых видов расходов, согласно НК РФ, используются повышающие коэффициенты. В частности, при определении первоначальной стоимости объекта для целей налога на прибыль с коэффициентом 1,5 учитывают:
- затраты на покупку ОС, которые входят в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта (ИИ) или включены в перечень российского высокотехнологичного оборудования;
- затраты на покупку или формирование НМА в форме исключительных прав на российские программы для ЭВМ и базы данных из реестра, которые связаны со сферой ИИ;
- затраты на НИОКР, входящие в Перечень, утвержденный Постановлением № 988 от 24.12.2008;
- затраты на покупку права использования российских программ для ЭВМ и баз данных из реестра, относящихся к сфере ИИ, по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
С 2025 года для определения исходной стоимости объекта установлен коэффициент 2.
Федеральный инвестиционный вычет
В настоящее время для налога на прибыль, зачисляемого в бюджет региона, можно использовать налоговый инвестиционный вычет. Это означает, что можно снизить налог на сумму некоторых расходов, например на сооружение социальной инфраструктуры, коммунальных или транспортных объектов, пожертвования учреждениям культуры, расходы на НИОКР и т. д.
С 2025 года вводится в действие федеральный инвестиционный вычет. Теперь можно будет уменьшить федеральную часть налога на прибыль или аванс. Для федерального вычета учитывают затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА, а также размер изменения их первоначальной стоимости, если их дооборудовали, реконструировали, модернизировали и т. д. При этом общий размер вычета составляет не больше 50 % этих затрат в целом.
Применять вычет также смогут юрлица, входящие в одну группу с компанией, которая затратила средства на покупку, сооружение, производство, доставку ОС или НМА. При этом некоторые категории плательщиков лишены права на вычет, а именно:
- зарубежные компании, которые имеют статус налоговых резидентов РФ;
- лица, участвующие в соглашениях о защите и поощрении капиталовложений;
- кредитные организации;
- производители подакцизных товаров, кроме отдельных категорий продукции.
Уменьшить налог или аванс можно будет в том периоде, когда ОС или НМА ввели в эксплуатацию или поменялась их первоначальная стоимость. Полученная в результате сумма налога или аванса может быть даже нулевой. Если же размер вычета окажется выше суммы налога или аванса, то разность можно будет засчитать в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Период, в течение которого можно будет зачесть остаток вычета, установят позже. Использование федерального вычета нужно будет отразить в учетной политике.
Если ОС, НМА выбыло (кроме ликвидации) ранее чем по окончании 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию (кроме случаев, если реализация или выбытие ОС, НМА осуществлена после истечения срока его полезного использования), нужно будет возместить в бюджет налог, не уплаченный из-за использования вычета, а также начисленные на него пени. Если налоговый инвествычет был применен третьими лицами в соответствии со ст. 286.2 НК РФ, налогоплательщик, в собственности которого находился объект ОС (НМА), обязан на протяжении 10 дней сообщить о его выбытии налогоплательщику, который получил вычет в отношении указанного объекта ОС, НМА.
При этом на сегодняшний день еще не установлены:
- категории и характеристики плательщиков, которые смогут использовать вычет;
- требования к ОС и НМА, к которым будут вычет применять;
- порядок использования вычета;
- особенности определения размера вычета;
- условия, при которых можно будет отказаться от вычета;
- категории нарушений, при которых плательщик должен будет возместить налог, не уплаченный из-за использования вычета.
Это будет позже отражено в дополнительных нормативных актах.
Таким образом, для большинства плательщиков ставка налога на прибыль с 2025 года составит 25 %.
