Получение вычета за прошлые периоды
Отсутствие ограничений по сроку применения имущественного вычета означает, что воспользоваться своим правом на льготу налогоплательщик может спустя любое количество лет после приобретения объекта – никакого срока давности здесь не предусмотрено. Например, в 2025 г. можно заявить о вычете по жилью, купленному в 2024, 2023 или любом более раннем году, конечно, при условии, что вычет физлицом еще не был использован.
Согласно ст. 220 НК РФ, максимальный размер имущественного вычета в 2025 году составляет 2 млн руб. по расходам, связанным с приобретением недвижимости и 3 млн руб. по ипотечным процентам, уплаченным банку, если жилье или участок приобретались с привлечением кредитных средств. Налогоплательщик может вернуть 13% от этих сумм, то есть - 260 тыс. руб. по расходам (2 млн х 13%) и 390 тыс руб. по процентам (3 млн х 13%).
Суть возврата заключается в том, что физлицу возвращается часть НДФЛ, ранее уплаченного с его доходов. Причем вернуть можно налог, удержанный за три последних года перед текущим годом, в котором заявляется вычет. При отсутствии в этом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, получить имущественный вычет нельзя (но если в текущем или в следующих 2-х годах будет налогооблагаемый доход, то можно будет заявить вычет за текущий и следующие 2 года).
Пример:
Гражданин приобрел квартиру в 2015 году, но заявить вычет решил лишь в 2025 г. Он сможет вернуть часть подоходного налога, уплаченного ранее, но только за 2024, 2023 и 2022 годы, подав декларации 3-НДФЛ за каждый из них.
Можно ли вернуть НДФЛ за годы более ранние, чем год приобретения?
Если уплаченного НДФЛ недостаточно для возврата всей заявленной суммы, остаток налогового вычета переносится на последующие налоговые периоды.
Пример:
В 2022 году гражданин купил квартиру и зарегистрировал право собственности. В 2025 г. он заявил имущественный вычет в размере 2 млн.руб., подав декларацию за 2022 г. С его доходов в 2022 г. было удержано 80 тыс. руб. НДФЛ, а в 2023 и в 2024 году он был безработным. Учитывая, что вся сумма налога к возврату составляет 260 тыс. руб. (2 млн х 13%), за 2022 год будет возвращено 80 тыс. руб., а неиспользованный остаток вычета = 180 тыс. руб. (260 000 – 80 000). Если гражданин получит такие же доходы в 2025 и в 2026 году и с него будет удержан НДФЛ на 160 тыс. руб. за 2 года, то можно будет подать декларацию 3-НДФЛ за 2025 год и за 2026 год, и получить вычет (но не более 160 тыс. руб.).
При заявлении вычета нужно учитывать, что налог будет возвращен только за год возникновения права собственности и более поздние годы. За периоды, предшествующие году получения права на имущественный вычет, вернуть налог нельзя.
Пример:
Право собственности на квартиру зарегистрировано в 2023 г. При этом вычет заявляется собственником только в 2025 году. В этом случае можно вернуть налог за 2023 год, т.к. это год возникновения права на вычет, и за 2024 г. А вот на 2022 г. и более ранние периоды имущественный вычет уже не распространяется.
Но из этого правила все же есть одно исключение. Если собственник приобретенной недвижимости – пенсионер, имущественный вычет может быть перенесен на налоговые периоды, предшествующие году образования переносимого остатка по вычету, но не более, чем на три периода (п. 10 ст. 220 НК РФ). При этом не важно, продолжает ли он в 2025 году работать, будучи на пенсии, или вышел на заслуженный отдых и больше не работает.
Пример:
Пенсионер в 2024 г. приобрел квартиру. В указанном году он работал и получал налогооблагаемые доходы. С начала 2025 г. таких доходов он не получает. В данном случае пенсионер вправе получить имущественный вычет за 2024 г., а остаток вычета перенести на 2021, 2022 и 2023 гг., если в эти периоды у него были налогооблагаемые доходы.
Если недвижимость приобретена неработающим пенсионером, возможность получения вычета будет зависеть от того, в какие периоды у него имелся налогооблагаемый доход. Так, если бы пенсионер из нашего примера прекратил работать в 2020 году, вернуть налог он бы уже не смог, поскольку в 2021, 2022 и 2023 г. он получал только пенсию и НДФЛ с его доходов уже не уплачивался.
Имущественный вычет до 2014 года
До 2014 года условия применения имущественных вычетов существенно отличались от нынешних. Согласно действующей тогда редакции ст. 220 НК РФ, воспользоваться вычетом можно было лишь один раз в жизни по одному объекту, даже если стоимость его была меньше лимита, т.е. неиспользованный остаток вычета попросту «сгорал» (сейчас вычет действует, пока не будет выбрана вся его сумма, независимо от числа сделок).
По ипотечным процентам налог можно было вернуть со всей суммы уплаченных процентов (теперь лимит вычета ограничен - 3 млн руб.), но заявить его разрешалось только вместе с основным вычетом по расходам на приобретение (сейчас это возможно в отношении любого одного объекта).
Пример:
Гражданин купил дом в 2012 году и получил имущественный вычет в 2013 году. Лимит вычета составлял тогда 2 млн руб., но дом стоил меньше – 1,2 млн руб. Остаток вычета в размере 800 тыс. руб. (2 млн – 1,2 млн) гражданин хотел применить в 2025 году, потому что в 2024 году он приобрел новую квартиру в ипотеку, но получил отказ, поскольку свое право на вычет по расходам на приобретение жилья он уже полностью исчерпал по правилам, действовавшим до 2014 года. В то же время, гражданин может заявить по новой квартире вычет по ипотечным процентам, поскольку ранее его не применял.
Заявляя свое право на вычет по имуществу, приобретенному до 01.01.2014, применять нужно правила, действовавшие на дату оформления объекта в собственность, а не на дату обращения за вычетом. Это касается и действовавших ранее лимитов вычета: до 2008 г. его предельный размер составлял 1 млн руб., а еще раньше - до 2003 г. (согласно первой редакции второй части НК РФ), максимальный вычет был равен 600 тыс. руб.
Пример:
Квартира стоимостью 2,5 млн руб. оформлена в собственность в 2007 году, а вычет по ней собственник заявил только в 2025 г. Размер имущественного вычета в 2025 г. составляет 2 млн руб., но по данной квартире можно заявить право на льготу в размере не более 1 млн руб., вернув 130 тыс. руб. налога – именно такой лимит вычета по расходам на покупку жилья действовал до 01.01.2008. В дальнейшем воспользоваться вычетом будет уже нельзя.
Заявить вычет можно и по имуществу, которое было приобретено до вступления в силу положений НК РФ, т.е. до 01.01.2001. При этом будут применяться положения ст. 220 НК РФ в первоначальной редакции, т.к. закон «О подоходном налоге» № 1998-1 от 07.12.1991 с 2001 г. отменен, а по правоотношениям, возникшим ранее 2001 г., положения НК РФ применяются к правам и обязанностям, появившимся после его введения (ст. 31 закона № 118-ФЗ от 05.08.2000).
Как заполнить декларации 3-НДФЛ на имущественный налоговый вычет, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Итоги
По закону, можно получить имущественный вычет по НДФЛ. Заявить о вычете можно в любое время после покупки, но налог вернут только за 3 года, в которых были налогооблагаемые доходы. Об особенностях получения имущественного вычета по предыдущим годам рассказано выше в статье.
