Почему важна формулировка в договоре про НДС при УСН с 2025 года
Начиная с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС с учетом ряда особенностей:
- при годовом доходе до 60 млн рублей сохраняется освобождение от уплаты НДС;
- если годовой доход превышает 60 млн рублей, но меньше 250 млн рублей, доступна сниженная ставка НДС в размере 5 %;
- при годовом доходе от 250 до 450 млн рублей возможна ставка НДС 7 %.
Если ни одно из указанных условий не соблюдается, расчет производится по стандартным ставкам НДС.
Следовательно, с 2025 года обязанность продавца по начислению и уплате НДС зависит от уровня доходов. Поскольку такие условия влияют на итоговую стоимость продажи, то их необходимо включать в договор. С НДС при УСН или без налога – нужно определить заблаговременно.
Статья по теме: Что поменяется в НДС с 2026 года С 2026 года могут заработать изменения в налоговое законодательство, разработанные Правительством РФ, в рамках продолжавшейся реформы. ПодробнееКак прописать формулировку в договоре про НДС при УСН с 2025 года
При заключении договоров продавцами, работающими на УСН, необходимо зафиксировать, подлежит конкретная сделка обложению НДС или нет. Если сделка не облагается налогом, следует отразить причину.
Пример:
«Не облагается НДС. Продавец применяет УСН и освобожден от НДС, согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ».
Если же предусмотрена уплата НДС, то в договоре отражается применяемая ставка, сумма налога (при возможности ее расчета заранее) и порядок включения налога в стоимость предмета договора (НДС учтен в цене или нет).
Пример:
«Стоимость товара составляет 180 тыс. р. без учета НДС. Размер НДС (по ставке 7 %) равен 12,6 тыс. р. и уплачивается покупателем сверх стоимости товара».
Для ситуаций неопределенности относительно будущих обязательств продавца по уплате НДС (например, когда неясна ситуация с применением льготных ставок или сохранением права на освобождение), целесообразно предусмотреть дополнительные пункты в договоре с расчетом НДС.
Образец договора УСН НДС 5 % с переходом на 7 % можно найти в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный доступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Влияние формулировки в договоре про НДС при УСН на последствия утраты льгот
При отсутствии в договоре четких условий относительно порядка расчета НДС и изменения стоимости предмета договора возможны три варианта решения вопроса сторонами:
- НДС прибавляется к цене предмета договора.
Это приведет к увеличению общей суммы договора, а, следовательно, к росту расходов покупателя.
- НДС включается непосредственно в указанную договором цену, а размер налога вычисляется расчетным способом.
Таким образом, доходы продавца уменьшаются на величину рассчитанного налога.
- Устанавливается новая итоговая цена, включающая НДС.
Стороны могут согласовать новую цену таким образом, чтобы равномерно разделить дополнительную налоговую нагрузку между продавцом и покупателем.
Важно отметить, что, если договор был заключен до 2025 года, а покупатель не согласился на заключение доп. соглашения, НДС нужно рассчитывать расчетным путем из цены по договору, как если бы НДС был включен в стоимость (письмо ФНС № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024).
Если договор был заключен до того, как упрощенец стал плательщиком НДС, то он может исчислить НДС сверх цены, но данную позицию, вероятно, придется отстоять в суде (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201).
В случае, когда упрощенец с пониженных ставок, указанных в договоре, перешел на общие, его действия будут аналогичны вышеописанным. Отличие заключается лишь в том, что разногласия затронут не весь объем налога, а дельту, возникшую вследствие перехода на повышенную ставку.
***
Таким образом, с 2025 года вопрос, можно ли на УСН заключить договор с НДС, возникает крайне редко с учетом обязанности упрощенцев платить налог при превышении объема выручки в 60 млн рублей.
