Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

По требованиям законодателей обязанность перечисления ННП или авансов по налогу в федеральный бюджет (ФБ) остается исключительно за головным предприятием и осуществляется по месту его регистрации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Что же касается перечисления налога в бюджеты регионов, то законом не возбраняется применение нескольких сценариев. Так, перечислять ННП в БР в полном объеме может как ГК, так и ОП, если они расположены в одном регионе. Если головная компания закрепила вариант расчетов с ИФНС от своего лица, без привлечения ОП и дробления прибыли, то и отчитывается она, а представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль филиала по месту его учета нет надобности.

При ведении деятельности на территории одного субъекта РФ несколькими филиалами налог в региональный бюджет также может уплачиваться по месту расположения одного из них (ответственного ОП). Декларацию в такой ситуации представляют тоже только одну – от ответственного за централизованное перечисление налога ОП.

Но, расположенные в разных регионах филиалы, как правило, декларируют прибыль каждый за себя, отчитываясь в своей территориальной инспекции. И здесь следует правильно рассчитать объем прибыли, с которого в филиале насчитывается ННП в бюджет региона.

Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" о декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Состав декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения

Если подразделение, по которому необходимо представить декларацию расположено на территории одного и того же субъекта РФ, что и его головная организация, то составляя декларацию, заполнить необходимо все основные разделы, включая приложение 5 к листу 02.

При этом необходимо соблюдение следующих условий:

• Уплата налога за ОП, территориально расположенного в одном субъекте РФ с головной организацией и зарегистрированного в том же отделении налоговой инспекции происходит централизованно, путем уплаты налога с расчетных счетов главного офиса;
• В структуре организации отсутствуют подразделения, зарегистрированные в иных субъектах РФ.

Заполнять форму отчета следует и по компании в целом, и по каждому, отдельно взятому подразделению, со счетов которых осуществляется перечисление налога в бюджет.

Обособленные подразделения составляют декларацию, включая в нее следующие:

• Титульный лист;
• Подразделы 1.1 и 1.2 – при перечислении в бюджет ежемесячных авансовых платежей;
• Приложение 5 к листу 02.

Подробнее об алгоритме составления декларации мы расскажем ниже.

Бланк по теме: Декларация по налогу на прибыль в 2024 году Посмотреть Скачать

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль обособленного подразделения с примером

Титульный лист содержит стандартные сведения, которые соответствуют учредительным документам организации.

При заполнении формы за головную организацию, в подразделах 1.1 и 1.2, надлежит отразить налог, который необходимо перечислить в местный бюджет. Значение следует редуцировать на сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджеты тех субъектов РФ, где ведут деятельность ОП.

Идентичные разделы отчета, составленного для представления по месту регистрации ОП, содержат информацию о суммах налога к перечислению в региональные бюджеты советующих субъектов РФ. Для вычисления суммы прибыли, приходящейся на конкретное подразделение, надлежит предварительно произвести расчет доли прибыли, соответствующей каждому ОП.

Важным реквизитом приложения 5 листа 02 является: «Расчет составлен (код)». На основании выбранного значения заполняется поле КПП.При заполнении декларации, рекомендуем воспользоваться информационной таблицей, представленной ниже:

Значение строки 030 – «Налоговая база» дублирует данные, отраженные по строке 120 листа 02.

По строке 040, фигурирует один из ключевых показателей результатов деятельности ОП – значение доли прибыли подразделения в общей структуре организации в процентном отношении, приходящимся на данное подразделение.

Для заполнения строки 050 необходимо произвести расчет налоговой базы в разрезе уровней бюджета:По строке 060 отразите ставку налога, по которой рассчитывается сумма, причитающаяся к перечислению в местный бюджет.

Пришло время определить сумму налога, приходящуюся на конкретное подразделение: Суммарное значение всех строк 070 по каждому из имеющихся в организации ОП, переносится в строку 200 листа 02, и представляет собой общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджеты субъектов РФ, на территории которых ведут деятельность ОП компании.

Строка 080 создана для информации о суммах авансовых платежей, перечисленных в бюджет с начала года. Уплачивающие торговый сбор подразделения, редуцируют сумму, обозначенную по строке 080 на сумму учтенного при расчете авансового платежа сбора за предыдущий отчетный период. По сумме строк 080 по всем подразделениям можно определить значение, строки 230 листа 02.

Строка 090 актуальна для тех компаний, которые имеют практику уплаты налога за пределами Российской Федерации, производя расчет в счет российской части налога.

 Для этого необходимо:

• Определить размер налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ. Расчет произвести путем определения доли;
• Определить сумму налога, перечисленного за пределами РФ, возникшего в результате деятельности конкретного ОП;
• Полученный результат уменьшает сумму, отраженную по строке 070 – сумма налога к уплате.

Строки 095-097 предназначены для отражения информации о торговых сборах. Обычно, значения по строкам 095 и 097 совпадают. Исключение составляет ситуация, при которой сумма начисленных авансовых платежей ниже суммы фактически уплаченного сбора. В подобной ситуации следует отразить сумму сбора по строке 097 в пределах исчисленного авансового платежа.

Значение строки 100 есть не что иное, как разность между строками 070 и суммой строк 080, 090 и 097.

В случае, если результат равен нулю, в поле строки 100 необходимо проставить прочерк.

Если результат работы организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим, оказался хуже, и сумма налога при этом получила отрицательное значение, то, необходимо заполнить поле строки 110 со знаком плюс. На основании данных строки 110 налоговые органы произведут уменьшение суммы налога, начисленного по итогу года. Зачет суммы торгового сбора и налога, уплаченного за пределами РФ, производится в пределах суммы налога, подлежащей зачислению в местный бюджет.

При заполнении строк 120 и 121, равно как и при исчислении сумм самого налога необходимо произвести предварительный расчет авансовых платежей, в основе которого находится доля, приходящаяся на обособленное подразделение. Строки подлежат заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи, рассчитанные по результатам полученной за предыдущий квартал прибыли.

Строка 121 подлежит заполнению только при составлении декларации за девять месяцев. Значение строки соответствует данным строки 120.

Формулы, которыми необходимо воспользоваться при расчете авансовых платежей за каждый из периодов приведены ниже:Таким образом, заполненное приложение 5 может выглядеть следующим образом:

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения

Декларация по налогу на прибыль представляется по итогу каждого отчетного периода, коим является квартал, и по итогу года. График на 2022 и 2023 отражен в таблице ниже:В отношении отчета по налогу на прибыль, равно как и по прочей отчетности, действует право переноса выходных и праздничных дней на первый рабочий день, следующий за днем нерабочим. Таким образом, если крайний срок представления отчета выпадает на выходной день, то отправить его в налоговую необходимо в первый день выхода на работу.

Следует не забывать, что даже если сумма к уплате или возмещению по декларации имеют нулевое значение – отправить декларацию в налоговую все же необходимо.

Куда подавать декларацию по налогу на прибыль обособленного подразделения

Налоговое законодательство РФ обязывает все организации, имеющие одно или несколько ОП, представлять декларацию по налогу на прибыль как в инспекцию, в которой зарегистрировано головное отделение компании, так и в налоговые органы субъектов РФ, на учете у которых стоят обособленные подразделения, за исключением:

• Обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков – отчетность представляется в ИФНС, по которому организация зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• Обособленных подразделений, располагающихся вне пределов РФ. Результаты деятельности такого подразделения следует включать в декларацию, представляемую за головное отделение компании.

Если организация воспользовалась правом централизованного перечисления налога в бюджет, то и декларация представляется в тот налоговый орган, на учете у которого стоит головное отделение, или обособленное подразделение, с расчетных счетов которых производятся выплаты в бюджет.

При этом, представлять декларации отдельно за обособленные подразделения, которые не уплачивают налог нет необходимости.

Особенности заполнения декларации при нулевом балансе обособленного подразделения

Бывают ситуации, когда организация имеет зарегистрированные обособленные подразделения, которые в силу тех, или иных обстоятельств не ведут финансово-хозяйственной деятельности.

Следует помнить, что неведение деятельности обособленным подразделением, и как следствие, отсутствие какой бы то ни было базы для расчета налога на прибыль не освобождает организацию от необходимости представлять отчетность в соответствии с действующим законодательством.

При заполнении приложения 5 листа 02 отдельно заполняются данные:

• В целом по организации;
• По головному отделению;
• По обособленному подразделению. При этом, доля налоговой базы указывается 0%. На основании этого и сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет субъекта РФ, получает нулевое значение.

Декларация по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения

В зависимости от времени закрытия подразделения и от того, в отношении какого именно подразделения было принято решение о закрытии определяется алгоритм заполнения декларации.

При закрытии подразделения, которое не принимало участие фактическом в перечислении налога – порядок представления отчётности не изменяется, равно как и при закрытии подразделения в первом квартале года, даже если оно осуществляло самостоятельную оплату налога.

При иных обстоятельствах необходимо придерживаться следующего алгоритма действий:

• Представить уточненные отчеты за последний отчетный период до того периода, в котором произошла ликвидация подразделения. В скорректированном отчете необходимо исключить суммы авансовых платежей, начисленных для перечисления в региональный бюджет.
• Необходимо пересмотреть суммы авансовых платежей, увеличив их на соответствующее значение и включив данную информацию в отчет по головной организации.
• Представить отдельные отчеты в налоговый орган по месту регистрации головной организации.

Соблюсти процедуру необходимо как в случаях, если авансы еще не уплачены, так и тогда, когда авансовые платежи уже поступили в региональный бюджет.

При заполнении приложения 5 уточненного отчета по головной организации необходимо включить в него данные, имеющие отношения к ликвидируемому подразделению:

• Поле «Расчет составлен (код)» указать значение 3;

• Строки 040 и 050 должны содержать информацию, перенесенную из последнего отчета закрытого подразделения. В случае, если в виду закрытия подразделения, налоговая база в целом по предприятию снизилась, то для расчета значения строки 050 необходимо перемножить данные строк 040 и 030;
• Если же закрытие подразделение не оказало отрицательного воздействия на сумму налоговой базы, то значение строки 070 переносится из предыдущего отчета без изменений. Значение копируется в строку 080. Поля строк 100 и 110 оставить пустыми;
• При негативном влиянии закрытия на базу показатель 070 строки рассчитывается путем перемножения значения 050 строки и ставки налога. Строка 100 остается пустой, а по строке 110 следует отразить суму к уменьшению по ликвидированному подразделению за счет общего уменьшения налогооблагаемой базы;
• Строки 120 и 121 не заполняются.

Теперь перейдем к особенностям составления отчетности по ликвидированному подразделению.

Самостоятельная декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации организации.

На титульном листе, кроме стандартных реквизитов необходимо указать код 223 в поле «По месту нахождения, учета (код)». 

Кроме этого, необходимо проставить значение «Ликвидация», указав тем самым форму реорганизации. КПП должен соответствовать закрытому подразделению.

Код ОКТМО, соответствующий территориальному расположению ликвидированного подразделения, следует указать в подразделе 1. раздела 1.

В приложении 5 необходимо заполнить сумму налогооблагаемой базы и значение ее доли за предыдущий отчетный период.

Доля ликвидированного подразделения в текущем отчетном периоде нигде не учитывается. Для исчисления налоговой базы в период закрытия и последующие периоды следует воспользоваться следующей формулой:

Оставшуюся сумму следует распределить пропорционально долям между головной организацией и продолжающими свою деятельность подразделениями.

Если ликвидации подверглось подразделение, через которое производилась уплата налога, то необходимо уведомить налоговые органы о том, какое подразделение впредь будет перечислять налог и представлять отчётность.

***

Подводя итог публикации, остается только выразить надежду, что информация, содержащаяся в статье, окажется вам полезной.