Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

17.12.2019
0
Команда СП

Компания, структура которой включает одно или несколько обособленных филиалов, обязана исчислять налог на прибыль по особым правилам, отличающимся от предприятий, не имеющих обособленных подразделений. Дело в том, что прибыль такая компания получает совместную, т.е. сформировавшуюся от общей деятельности всех подразделений, поэтому декларировать ее объем в налоговой отчетности приходится, предварительно распределив ее между работающими структурами.

По общим правилам отчитываться в ИФНС по налогу на прибыль (ННП) подобным предприятиям нужно не только по месту регистрации головной компании (ГК), но и месту расположения ее обособленных подразделений (ОП) (п. 1 ст. 289 НК РФ). Напомним критерии формирования декларации по ННП фирм с «обособками», действующие сегодня.

Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

По требованиям законодателей обязанность перечисления ННП или авансов по налогу в федеральный бюджет (ФБ) остается исключительно за головным предприятием и осуществляется по месту его регистрации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Что же касается перечисления налога в бюджеты регионов, то законом не возбраняется применение нескольких сценариев. Так, перечислять ННП в БР в полном объеме может как ГК, так и ОП, если они расположены в одном регионе. Если головная компания закрепила вариант расчетов с ИФНС от своего лица, без привлечения ОП и дробления прибыли, то и отчитывается она, а представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль филиала по месту его учета нет надобности.

При ведении деятельности на территории одного субъекта РФ несколькими филиалами налог в региональный бюджет также может уплачиваться по месту расположения одного из них (ответственного ОП). Декларацию в такой ситуации представляют тоже только одну – от ответственного за централизованное перечисление налога ОП.

Но, расположенные в разных регионах филиалы, как правило, декларируют прибыль каждый за себя, отчитываясь в своей территориальной инспекции. И здесь следует правильно рассчитать объем прибыли, с которого в филиале насчитывается ННП в бюджет региона.

Особенности распределения прибыли

Принципы исчисления и уплаты ННП многофилиальным плательщиком регулируются статьей 288 НК РФ. Величины налога определяются из расчета базы, т. е., доли полагающейся «обособке» прибыли и ставки налога, установленной местными законами.

Доля прибыли филиала определяется как средняя арифметическая величина от суммы удельного веса среднесписочной численности персонала или затрат на оплату труда и остаточной стоимости ОС и НМА филиала. Как и любой из указанных вариантов уплаты налога, расчет среднего показателя объема прибыли по ОП должен быть закреплен в локальных актах компании и согласован с ИФНС.

Пример

Размер налогооблагаемой прибыли по компании ООО «Лето», имеющей одно ОП, в целом за 9 месяцев 2019 составил 6800000 руб. Допустим, что предприятием закреплен порядок представления декларации по ННП как головной компанией, так и ОП. Периодичность сдачи отчетности фирмы в ИФНС – квартальная. Ставка ННП – 20% (3% в федеральный бюджет, 17% - в региональный).

Показатели для расчета доли облагаемой прибыли за отчетный период:

Показатель

В целом по компании

В т.ч. по ОП

Расчетное значение

Среднесписочная численность

80 чел.

30 чел.

30 / 80 х 100 = 37,5%

Остаточная стоимость активов

12000000 руб.

6000000 руб.

6000000/12000000 х 100 = 50%

Средне арифметическое, определяющее долю прибыли по ОП

(37,5% + 50%) / 2 = 43,75%

Доля прибыли для уплаты в региональный бюджет по ОП – 2975000 руб. (6800000 х 43,75%)

Сумма налога ОП к уплате в бюджет региона –505750 руб. (2975000 х 17%)

Таким образом, в декларации по ННП филиал компании отразит величину начисленного налога в региональный бюджет в сумме 505750 руб., а головная компания укажет перечисления:

  • в федеральный бюджет – 204000 руб. (6800000 х 3%);

  • в бюджет региона – 650250 руб. (6800000 х 17% – 505750)

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения: нюансы формирования

Состав декларации по ННП головного офиса многофилиальной компании представляет собой стандартный пакет (общий для всех предприятий), дополненный Приложением № 5 к листу 02, составляемым по каждой обособленной структуре.

Филиал, уплачивающий ННП в региональный бюджет, обязан представить декларацию, в которой присутствуют:

  • Титул;

  • Подраздел 1.1 к 1-му разделу (при поквартальной отчетности);

  • Подраздел 1.2 к 1-му разделу (при ежемесячной периодичности платежей);

  • Приложение № 5 к листу 02(Пр.5 Л02).

Порядок и критерии заполнения декларации ОП

Напомним некоторые нюансы оформления декларация по налогу на прибыль филиала. Декларация и порядок ее заполнения в 2019 году утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 (с отчета за 2019 год будет действовать новая форма – приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В титуле фиксируют:

  • ИНН копании, КПП филиала;

  • код отчетного периода (в нашем примере «33» - полугодие);

  • код территориальной ИФНС, куда представляется отчет;

  • код по месту учета ОП – «220» (по месту нахождения ОП);

  • наименование «обособки».

Читайте также: Коды декларации по налогу на прибыль

В подразделе 1.1 прочеркивают строки 040 и 050, поскольку налог в ФБ филиал не перечисляет. Исходя из итога расчета налога, заполняют:

  • Строку 070 – сумму доплаты налога. Она должна соответствовать показателю строки 100 Пр.5 Л02;

  • Или строку 080 – сумму к уменьшению ННП, равную значению по строке 110 Пр.5 Л02.

В подразделе 1.2 компания, которая отчитывается ежемесячно, заполняет строки 220-240, где указывает по 1/3 суммы налога, зафиксированной в строке 120 Пр.5 Л02 (подраздел 1.2 не включают в годовую декларацию).

В Приложении № 5 отражают процент и сумму прибыли ОП, рассчитанную как указано выше.

Вернемся к примеру, дополнив исходные данные – допустим, за полугодие 2019 филиалом было начислено ННП в размере 398000 руб.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения будет выглядеть так: 

Оставить комментарий