В пакет основных форм годовой финансовой отчетности включается форма 3 бухгалтерской отчетности - именно так ее именовали в приказе Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. Несмотря на то, что это распоряжение упразднено с 2011 года, в хозяйственном обиходе отчет по-прежнему продолжает именоваться 3-ей формой. Сегодня форма 3 бухгалтерской отчетности называется «Отчет об изменениях капитала» (ОИК). Напомним, как формируется этот документ.
Форма 3 бухгалтерской отчетности: кто сдает
ОИК является приложением к балансу и отчету о финансовых результатах, и, сообразно собственному названию, информирует пользователей о произошедших за отчетный год изменениях в структуре капитала компании.
Предприятия, отчитывающиеся по упрощенному варианту (малые предприятия, НКО, участники проекта «Сколково»), вправе не представлять этот отчет в контролирующие органы. Обязательной к сдаче в ИФНС в пакете годовых отчетов форма номер 3 бухгалтерской отчетности является для крупных и средних компаний, формирующих полный пакет годовой отчетной документации.
Бланк формы 3 годовой бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Актуальной в 2021 году является форма отчета, скорректированная и представленная в редакции дополнительного приказа № 61н от 19.04.2019, применяемая с отчета за 2020 год. В обновленном бланке изменилась только заголовочная часть: код по ОКУД 0710004, исключен код валюты 385, т.е. отчетность составляется исключительно в тыс. руб., фраза «по ОКВЭД» заменена на «ОКВЭД 2».
Структура документа
Форма 3 бухгалтерской отчетности, скачать бланк которой можно в конце статьи, состоит из 3-х разделов:
1. «Движение капитала».
2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
3. «Чистые активы».
В первом разделе отражено движение капитала (его увеличение или уменьшение в денежном выражении) за отчетный год в сравнении с предыдущим. Произошедшие изменения капитала указываются с разграничением по его видам – уставному (УК), добавочному (ДК), резервному (РК), нераспределенной прибыли или непокрытому убытку (НП) и собственным акциям компании (СА), выкупленным у акционеров, т. е. по балансовым статьям, содержащимся в третьем разделе баланса. Таблица наглядно показывает, за счет каких источников произощла трансформация капитала.
Данные в первом разделе заполняются построчно, каждому значению соответствует строка под определенным кодом, а показатель в ней должен быть увязан с учетными регистрами и балансом:
|
Код строки |
Что обозначает |
Чему соответствует |
|
3100 |
Величина капитала в тыс. руб. по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему периоду. Например, при отчете за 2020 год в этой строке фиксируют данные за 2018 год |
Сумме кредитовых сальдо счетов 80, 82, 83, 84 на конец 2018 (т.е. данным баланса по строке 1300) |
|
3210 |
Увеличение капитала за предшествующий отчетному год. В отчете за 2020 год здесь указывают данные 2019 года |
Сумме увеличения по кредитовым оборотам счетов 80,82,83,84 |
|
3211-3216 |
Расшифровка сумм увеличения по видам капитала, т.е. по соответствующим графам |
|
|
3220 |
Уменьшение капитала за предыдущий год |
Величине уменьшения оборотов по дебету счетов 80,82,83,84 за 2019 год |
|
3221-3240 |
Отражение дебетовых оборотов по видам источников |
|
|
3200 |
Величина капитала на 31.12.2019 |
стр. 3100 + стр. 3210 – стр. 3220 Итог должен равняться сумме в стр. 1300 баланса |
|
3310 |
Увеличение капитала за отчетный (2020) год |
Суммарному увеличению по кредиту счетов 80,82,83,84 за 2020 год |
|
3311-3316 |
Расшифровка по видам источников |
|
|
3320 |
Уменьшение капитала за отчетный год |
|
|
3321-3340 |
Расшифровка уменьшения капитала по видам |
|
|
3330 |
Размер капитала в тыс. руб. на 31.12.2020 |
стр. 3200 + стр. 3310 – стр. 3320 и результату стр. 1300 по балансу |
Заполнение раздела не является сложной задачей – в документ последовательно вносят данные:
- остаток капитала на конец года, предшествующего предыдущему периоду,
- показатели трансформаций капитала за предшествующий отчетному год – общие и с расшифровкой по видам, остаток на конец периода,
- показатели движения капитала за отчетный год и его остаток.
Второй раздел посвящен корректировкам структуры капитала, последовавшим из-за изменений в учетной политике (УП) или исправления допущенных в предшествующих периодах ошибок (ИО). В таблице этого раздела сведения вносятся также по соответствующим строкам и графам:
|
Код |
Что означает |
|
3400 |
Величина нескорректированного капитала: |
|
3401-3402 |
в т. ч. по непокрытому убытку/нераспределенной прибыли и иным видам капитала |
|
3410-3412 |
Корректировки, вызванные изменениями в УП |
|
3420-3422 |
Корректировки, связанные с ИО |
|
3500 |
Размер скорректированного капитала: |
|
3501-3502 |
в т. ч. по прибыли/убытку и другим видам капитала |
При наличии подобных изменений целесообразнее начать формирование отчета со 2-го раздела, поскольку эти трансформации обязательно отразятся на фондовых счетах (80, 82, 83, 84), и следовательно, повлияют на итоги первого раздела.
В третьем разделе ОИК фигурируют сведения о величинах чистых активов компании за три года (отчетный и два предыдущих). Для их отражения отведена строка 3600, рассчитывается размер чистых активов как разность между суммой всех активов компании и всех ее обязательств.
Заполнение формы 3 бухгалтерской отчетности: пример
Допустим, ПАО «Трио» создано в 2019 году. Сформируем ОИК компании на основе следующих данных:
тыс. руб.
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
2019 год: |
|
|
|
|
Сформирован УК |
75 |
80 |
100 |
|
За счет нераспределенной прибыли создан резервный капитал |
84 |
83 |
30 |
|
Нераспределенная (чистая) прибыль |
99 |
84 |
110 |
|
2020 год: |
|
|
|
|
Произведена эмиссия акций, увеличен УК (на номинальную стоимость акций) |
84 |
80 |
20 |
|
Добавочный капитал увеличен за счет: |
|
|
|
|
- реализации акций по стоимости сверх номинала |
75 |
83 |
15 |
|
- за счет дооценки ОС |
01 |
83 |
22 |
|
В 2020 году установлено ошибочное завышение суммы нераспределенной прибыли за 2019 год, проведено исправление |
84 |
91 |
8 |
|
Нераспределенная (чистая) прибыль |
99 |
84 |
58 |
Согласно данным баланса величина чистых активов в 2019 году составила 148 тыс. руб., в 2020 – 189 тыс. руб. Эти цифры отразятся в разделе 3 ОИК.
В пассиве баланса (раздел «Капитал и резервы») данные будут отражены следующим образом:
|
Строка |
2019 г. |
2020 г. |
|
1310 (УК) |
100 |
120 |
|
1340 (переоценка ОС) |
- |
22 |
|
1350 (ДК) |
- |
15 |
|
1360 (РК) |
30 |
30 |
|
1370 (НП) |
110 |
160 |
|
1300 итого |
240 |
347 |
Изменения капитала компании бухгалтерская финансовая отчетность (форма 3) зафиксирует так:
