6-НДФЛ – аренда у физического лица

Аренда в 6-НДФЛ обязательно показывается в составе налогооблагаемых доходов, если имущество принадлежит физическому лицу, не являющемуся ИП. В этом случае предприятие, которое выступает в роли арендатора, становится налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ. О том, что арендные платежи по всем видам имущества относятся к категории доходов, облагаемых подоходным налогом, говорится в пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. При выведении налоговой базы физическое лицо может рассчитывать на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Налог исчисляется по ставке 13%, если арендодатель является налоговым резидентом РФ, или 30% в отношении доходов нерезидентов. В бухгалтерском учете начисление арендных платежей может производиться с любой периодичностью, этот факт не влияет на дату признания дохода налогоплательщика в налоговом учете по НДФЛ.

При отражении налогооблагаемого дохода в Расчете 6-НДФЛ применительно к арендным платежам необходимо ориентироваться на дату получения дохода, то есть на момент фактической выплаты физическому лицу денег или передачи дохода в натуральной форме (ст. 223 НК РФ). Например, в бухгалтерском учете плата за аренду помещения у физлица начисляется 15 числа ежемесячно, а оплата производится раз в квартал. В этом случае в 6-НДФЛ арендные доходы будут отражены одной суммой раз в квартал на дату по факту оплаты. Той же датой будет произведено удержание налога.

Как должна быть отражена в 6-НДФЛ аренда у физического лица

Предприятия и ИП могут оформлять договор аренды на движимое и недвижимое имущество как со своими работниками, так и со сторонними физическими лицами. В любом случае выплата арендных платежей наличностью или путем банковского перевода должна быть зафиксирована в налоговых регистрах и отчетности – в справке 2-НДФЛ и Расчете 6-НДФЛ. Доход в отчетах показывается в том периоде, когда была произведена его фактическая выплата, налог удерживается одновременно с перечислением денег, срок его уплаты в бюджет истекает на следующий рабочий день.

Пример 1

Предприятие оформило договор аренды с физическим лицом на автомобиль. Арендные платежи начисляются 1 числа каждого месяца, выплата осуществляется ежемесячно 25 числа за текущий период. Размер ежемесячной арендной платы составляет 15 800 руб. Общая сумма аренды и НДФЛ с начала года будет входить в обобщенные показатели дохода и налога в разделе 1, а в разделе 2 арендные платежи и налог отражают отдельно на каждую дату выплаты (в разбивке за последние 3 месяца отчетного периода). При составлении 6-НДФЛ аренда у физлица за 1 квартал будет отражена арендатором в следующих строках раздела 1:

• 020 – 47 400 руб. (15 800 х 3 мес.), начисленный доход за январь-март;

• 040 – 6162 руб. (47 400 х 13%), исчисленный с суммы арендной платы НДФЛ;

• 060 – арендодатель, не являющийся работником, учитывается в числе получивших доходы лиц, как 1 человек;

• 070 – 6162 руб., удержанный налог.

В разделе 2 каждая выплата будет включена в отдельный блок строк 100-140. По арендной плате за январь:

• 100 – 25.01.2019, дата фактического получения дохода;

• 110 – 25.01.2019, дата удержания налога;

• 120 – 28.01.2019, срок перечисления налога в бюджет;

• 130 – 15 800 руб., сумма полученного дохода;

• 140 – 2054 руб., сумма удержанного НДФЛ.

Арендная плата за февраль:

• 100 – 25.02.2019;

• 110 – 25.02.2019;

• 120 – 26.02.2019;

• 130 – 15 800 руб.;

• 140 – 2054 руб.

Доход по аренде за март:

• 100 – 25.03.2019;

• 110 – 25.03.2019;

• 120 – 26.03.2019;

• 130 – 15 800 руб.;

• 140 – 2054 руб.

Аналогичным образом в Расчете фиксируются доходы физических лиц, получающих плату за предоставление во временное пользование своей недвижимости. Особенности отражения в 6-НДФЛ аренды помещения у физического лица:

• налог взимается только с суммы арендной платы при компенсации за коммунальные услуги по факту их использования (т.е. по показаниям счетчиков), оплата такой «коммуналки» в налоговую базу не входит (Письмо Минфина от 23.03.2018 г. № 03-04-05/18556);

• если арендатор выплачивает собственнику имущества возмещение за коммунальные услуги без привязки к фактическим показателям счетчиков (в фиксированной сумме), сумма такого платежа приобщается к размеру арендной платы при выведении налоговой базы по НДФЛ.

Если оплата аренды производится на границе отчетных периодов (последним днем месяца), эти платежи будут в полном объеме отражены в разделе 1 формы 6-НДФЛ, но «переходящая» выплата последнего месяца не попадет в раздел 2 отчетного периода, а будет показана в разделе 2 уже за следующий отчетный период, поскольку на него придется крайний срок перечисления налога в бюджет.

Пример 2

Предприятие арендует у физического лица помещение. Размер арендной платы равен 55 000 руб. в месяц, в том числе в него входит фиксированная сумма возмещения за коммунальные услуги в размере 15 000 руб. Оплата производится в последний день каждого месяца. Построчное заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал будет следующим:

• 020 – 165 000 руб. (55 000 х 3мес.);

• 040 – 21 450 руб. (165 000 х 13%);

• 060 – включается 1 чел.;

• 070 – 21 450 руб. (так как выплата прошла в отчетном периоде, налог тоже был удержан в этом интервале);

• 100 – 31.01.2019;

• 110 – 31.01.2019;

• 120 – 01.02.2019;

• 130 – 55 000 руб. арендная плата за январь;

• 140 – 7150 руб. налог с арендной платы за январь;

• 100 – 28.02.2019;

• 110 – 28.02.2019;

• 120 – 01.03.2019;

• 130 – 55 000 руб. арендная плата за февраль;

• 140 – 7150 руб. – налог с арендной платы за февраль;

Мартовская выплата, произведенная 29.03.2019, войдет в раздел 2 отчета за полугодие, так как срок уплаты налога в бюджет наступит лишь в первый рабочий день второго квартала – 01.04.2019.