6-НДФЛ – аренда у физического лица

НДФЛ с аренды имущества у физлица

Аренда в 6-НДФЛ обязательно показывается в составе налогооблагаемых доходов, если имущество принадлежит физическому лицу, не являющемуся ИП. В этом случае предприятие, которое выступает в роли арендатора, становится налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ. О том, что арендные платежи по всем видам имущества относятся к категории доходов, облагаемых подоходным налогом, говорится в пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. При выведении налоговой базы физическое лицо может рассчитывать на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Налог исчисляется по ставке 13%, если арендодатель является налоговым резидентом РФ, или 30% в отношении доходов нерезидентов. В бухгалтерском учете начисление арендных платежей может производиться с любой периодичностью. Этот факт не влияет на дату признания дохода налогоплательщика в налоговом учете по НДФЛ.

При отражении налогооблагаемого дохода в Расчете 6-НДФЛ применительно к арендным платежам необходимо ориентироваться на дату получения дохода, то есть на момент фактической выплаты физическому лицу денег или передачи дохода в натуральной форме (ст. 223 НК РФ). Например, в бухгалтерском учете плата за аренду помещения у физлица начисляется 15-го числа ежемесячно, а оплата производится раз в квартал. В этом случае в 6-НДФЛ арендные доходы будут отражены одной суммой раз в квартал на дату по факту оплаты. Той же датой будет произведено удержание налога.

Как отразить в расчете 6-НДФЛ выплаты по договорам аренды

НК РФ гласит: доход, полученный физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, является объектом налогообложения.

Компания-арендатор, в отношении доходов физического лица по договору аренды, в данном случае, признается налоговым агентом (исключение — если арендодатель является "самозанятым"). В связи с этим, физическое лицо – арендодатель самостоятельно налог не рассчитывает и не перечисляет в бюджет РФ. Удержать, перечислить и отразить доход в налоговой отчетности — это обязанность организации-арендатора.

Организация-налоговый агент представляет в налоговую инспекцию отчет, в котором отражает сведения обо всех доходах, полученных физическими лицами за истекший период и с начала года, а также о суммах исчисленного и удержанного за этот период и с начала года НДФЛ.

Все сведения отражаются и в справках о доходах и суммах налога физических лиц, которая представляет собой приложение №1 к самому расчету. Это делается при оформлении 6-НДФЛ за отчетный год.

Выплаты в пользу физических лиц по договорам аренды следует отражать в разделах 1 и 2 налогового расчета по форме 6-НДФЛ как за тот период, когда было фактическое перечисление аванса или вознаграждение физическому лицу и удержан налог, так и с начала года.

В поле:

• 020 раздела 1 следует указать сумму НДФЛ с арендной платы, включенную в общую сумму подоходного налога, удержанного с начала налогового периода;
• в одной из строк (021-026) раздела 1 — отражается удержанный налог, в зависимости от периода его удержания в последнем квартале.

В приложении к справке о доходах из формы 6-НДФЛ "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" суммы дохода следует отражать раздельно, в разбивке по видам арендованного имущества.

В таблице ниже приведены коды доходов от аренды имущества:

Общая часть расчета, а также разделы с 1-ого по 2-й заполняются в общем порядке.

Еще больше полезной информации о том, как отразить в 6-НДФЛ выплаты по договорам аренды, — в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, то вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Выплаты по договору аренды помещения в 6-НДФЛ

Доход, полученный работником организации от сдачи помещения в аренду, отражается в налоговом расчете наряду с иными налогооблагаемыми доходами.

Выплаты по договору аренды в форме 6-НДФЛ отражаются по кодам 1401 или 1402 в зависимости от того, относится ли объект недвижимости к жилому фонду или нет.

Код 1401 следует применять при отражении доходов, полученных от сдачи в аренду жилого недвижимого имущества.

Кодом 1402 необходимо воспользоваться, если декларированию подлежат доходы, от предоставления в аренду иного недвижимого имущества, кроме жилого помещения.

Удержанный налоговым агентом налог подлежит перечислению в бюджет не позднее:

• 28-го числа текущего месяца — если НДФЛ с перечисления зарплаты, аванса или вознаграждения в пользу арендодателя был удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• до 5-го числа следующего месяца — когда налог с перечисления аванса (вознаграждения) был удержан в период с 23-го по последнее число текущего месяца;
• последнего рабочего дня текущего года — если НДФЛ с перечисления дохода арендодателю был удержан в период с 23-го по 31-е декабря текущего года.

Кроме того, организация - арендатор представляет в контролирующий орган отчет по форме 6-НДФЛ, в котором помимо прочих сумм выплат работнику-арендодателю отражает сумму арендной платы, выплаченную в пользу физического лица в рамках договора аренды помещения и исчисленный/удержанный налог.

Доходы, полученные по договору арены помещения, следует добавлять в строку 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Важно! При сдаче в аренду нежилого помещения для арендодателя возникают налоговые риски. Если договор аренды нежилого помещения торгового или производственного характера заключен на срок более одного года с дальнейшей пролонгацией, а доход, получаемый в рамках данного договора, носит систематический характер, то данный способ получения дохода от представления имущества в аренду квалифицируется, как предпринимательская деятельность физлица и подлежит регистрации в качестве ИП.

Если физическое лицо получает систематический доход от сдачи нежилого помещения в аренду, то он автоматически становится плательщиком НДС (даже в том случае, если он не зарегистрирован в качестве ИП).

Налоговые органы, на основании представленного отчета 6-НДФЛ от арендатора, имеют право переквалифицировать данный способ получения дохода в предпринимательскую деятельность и применить штрафные санкции. Срок исковой давности равен трем годам.

Выплаты по договору аренды автомобиля в 6-НДФЛ

С дохода, полученного при сдаче транспортного средства в аренду, арендатор – налоговый агент удерживает НДФЛ. При этом, следует принимать во внимание некоторые особенности:

1. При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель получает право на компенсационные выплаты, направленные на содержание и обслуживание транспортного средства, а также на оплату ГСМ. Данные выплаты не признаются доходом физлица-арендодателя и не подлежат обложению НДФЛ, т.к. не возникает экономическая выгода.

2. Если работник использует личный транспорт в служебных целях, то ему выплачиваются не арендные платежи, а компенсация расходов (в частности, за бензин или платную дорогу). Данные перечисления не признаются доходом и не облагаются НДФЛ (при наличии подтверждающих документов — чеков, квитанций, копий путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованного автомобиля и время его использования и др.).

При исчислении НДФЛ с доходов от сдачи транспортного средства в аренду нужно помнить, что за арендодателем сохраняется право на получение стандартных вычетов (только за те месяцы, в которых были выплаты по договору аренды). Однако, на получение имущественных, социальных и профессиональных вычетов физическое лицо – арендодатель рассчитывать не может.  Имущественные и социальные вычеты предоставляют только работодатели.

Во всем остальном расчет, удержание и перечисление НДФЛ подчиняется общим правилам налогообложения физических лиц. В отчете 6-НДФЛ доход, полученный от сдачи в аренду транспортного средства, отражается с кодом 2400. Иных особенностей составления расчета 6-НДФЛ при аренде автомобиля законодательством РФ не предусмотрено.

Пример отражения выплат по договору аренды в 6-НДФЛ

Отражение выплат по договору аренды в отчете 6-НДФЛ рассмотрим на примере сдачи сотрудником ООО «Х» Молчановым А.Н. принадлежащего ему на правах собственности автомобиля.

Для отражения данного вида дохода в бухгалтерской системе в справочнике «Вид дохода» необходимо создать новый вид начисления «Аренда автомобиля» с кодом вида дохода 2400:

Начисление арендной платы производится документом «Начисление суммой»:

Выбираем, в частности, вид начисления "Аренда автомобиля" и период начисления арендной платы — Январь 2024 г.:

Указываем данные по сотруднику и размер арендной платы:

Начисления производятся на ежемесячной основе, в последний день месяца (31.01.2024, 29.02.2024 и 31.03.2024 соответственно):

По условию договора аренды выплата вознаграждения производится не позднее семи календарных дней с момента окончания месяца, за который полагается перечисление дохода. Оформляется выплата документом «Межрасчетная выплата», если выплата производится авансом и «Выплата заработной платы» при постоплате. В нашем примере мы используем второй вариант, то есть заполняем документ "Выплата от 05.02.2024":

1. Указывается вид операции "Выплата зарплаты".
2. За период — "Январь 2024".
3. На основании Ведомости № 499 от 05.02.2024.

Далее проставляются нужные галочки и заполняется таблица:

Итого за первый квартал 2024 года было выплачено (05.02.2024, 03.03.2024 и 05.04.2024 соответственно):

При этом, выплата за март 2024 года была фактически осуществлена в апреле (05.04.2024), т.е. во втором квартале. О том, как это отразится в отчете 6-НДФЛ, расскажем в следующем разделе публикации.

Заполняем расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года. Раздел 1 отражает сумму налога, удержанную у физического лица с начала налогового периода и за последние три месяца, выглядит следующим образом:

Раздел 2 отражает общую сумму дохода, фактически полученного в первом квартале, т.е. выплаты за январь и февраль 2024 года, а также сумму налога, начисленную и удержанную с этих сумм.

Арендные платежи на границе периодов

Продолжим рассматривать наш пример. 31.03.2024 был начислен доход за предоставление в аренду транспортного средства Молчановым А.Н., фактическая выплата которого произвелась 05.04.2024, т.е. в следующем отчетном периоде.

В этом случае вознаграждение за предоставление имущества в аренду и налог с него следует отражать в расчете 6-НДФЛ за полугодие, а в отчете за первый квартал операция не отражается.

В отчете 6-НДФЛ за полугодие раздел 1 будет выглядеть следующим образом: 

В разделе 2 отчета за полугодие отражается как общая сумма дохода и налога, исчисленного и удержанного с него с начала года, так и размер НДФЛ, удержанный в период с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала, то есть 05.04.2024.

Причем, ситуация в примере идеализирована. А для наглядности мы не стали начислять и выплачивать арендную плату за второй квартал 2024 года.

Итоги

Сегодня в публикации мы рассказали об особенностях заполнения отчета 6-НДФЛ при получении дохода физическим лицом от сдачи имущества в аренду. Организация, выплачивающая арендную плату физлицу, выступает налоговым агентом по НДФЛ — расчитывает, удерживает и перечиляет в бюджет налог. Сведения о начисленном и удержанном налоге подаются в составе налогового расчета по форме 6-НДФЛ. Надеемся, что статья окажется вам полезной.