УСН или ОСНО

Условия перехода на УСН

Если общая система «подходит» для любого бизнесмена, желающего ее применять, то переход на УСН связан с рядом ограничений, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ:

1. По сфере деятельности. Не имеют право перейти на УСН, организации, занимающимися определенными видами бизнеса:

• финансовая деятельность (банки, страховщики и т.п.);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме советников);
• производство подакцизных товаров (за исключением винодельческой продукции);
• игорный бизнес;
• услуги по предоставлению персонала;
• добыча полезных ископаемых;
• юридические услуги (адвокаты, нотариусы). 

2. По составу учредителей. Лишены возможности перейти на УСН:

• бюджетные учреждения;
• иностранные компании;
• организации, в составе учредителей которых более 25% занимают юридические лица. Исключением здесь являются общественные организации инвалидов, некоммерческие организации и компании, чья работа связана с использованием результатов интеллектуальной деятельности.

3. По масштабам бизнеса. Не могут пользоваться этим спецрежимом следующие налогоплательщики:

• получившие по итогам 9 месяцев выручку, превышающую 337,5 млн руб.; такая сумма установлена на 2024 г. (для оценки возможности использования УСН в 2025 году), в дальнейшем она может быть пересмотрена, исходя из текущей экономической ситуации;
• владеющие основными средствами с остаточной стоимостью более 150 млн руб. (c 2025 года — 200 млн. руб.);
• со среднесписочной численностью персонала, превышающей 100 (с 2025 года - 130) чел.;
• имеющие филиалы.

Важно! С 2025 года действует новый порядок применения лимитов по выручке, основным средствам и численности персонала на УСН.

4. По совмещению с другими спецрежимами. Не могут перейти на УСН налогоплательщики:

• участвующие в соглашениях о разделе продукции;
• использующие единый сельхозналог (ЕСХН).

А вот ПСН возможно совмещать с «упрощенкой» - в случае с ИП. Если бизнесмен занимается в том числе и видами деятельности, не подпадающими под ПСН, то по этим видам он может использовать УСН.

Важно при этом вести раздельный учет доходов на ПСН и УСН и выполнять ряд иных условий совмещения спецрежимов. Подробнее — здесь.

ОСНО и УСН - отличия

Основным отличием УСН является перечень уплачиваемых налогов (ст. 346.11 НК РФ). Данный спецрежим предусматривает освобождение от уплаты:

1. Налога на прибыль (для предпринимателей – НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности).
2. Налога на имущество.
3. НДС - в общем случае.

С 2025 года при определенных условиях предприятия на УСН могут становиться плательщиками НДС.

Указанные выше три налога (при отсутствии оснований уплачивать НДС) заменяются одним. Он не имеет специального названия, и обычно его называют «налог, уплачиваемый при УСН». Данный обязательный платеж имеет два варианта исчисления (ст. 346.20 НК РФ):

• При использовании объекта налогообложения «Доходы» базовая ставка составляет 6%.
• При использовании объекта «Доходы минус расходы» – 15%.

Законами субъектов РФ базовые ставки могут быть снижены до 1% для первого варианта и до 5% - для второго.

В 2021-2024 годах также применяются повышенные ставки по УСН — 8% и 20%. C 2025 года будут использоваться только стандартные, что указаны выше.

Кроме того, в отдельных случаях может быть применена льготная ставка 0%. Речь идет о так называемых «налоговых каникулах» для вновь зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной области, а также оказывающих бытовые услуги населению. Данная льгота применима до 01.01.2027 года (если законом не будет определено иного).

Иные налоги (например, транспортный и земельный при наличии базы), а также обязательные страховые взносы уплачиваются «упрощенцами» на общих основаниях.

Следует отметить, что освобождение от трех перечисленных выше налогов при УСН предоставляется не всегда. Налоговый Кодекс предусматривает следующие исключения:

1. Налог на прибыль и НДФЛ платятся с доходов от операций с ценными бумагами, а также с дивидендов.
2. Налог на имущество платится в отношении объектов, для которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость.
3. НДС платится при ввозе товаров на территорию РФ (не считая случаев возникновения обязанностей по уплате НДС в соответствии с новыми правилами).

Другое существенное отличие ОСН от УСН – это порядок признания доходов и расходов для налогообложения. При общей системе они признаются по методу начисления, т.е. в том периоде, когда были фактически произведены. «Упрощенка» предусматривает признание «по оплате», т.е. по факту получения или оплаты денежных средств, независимо от периода отгрузки или оприходования товаров (оказания услуг).

Преимущества и недостатки УСН

Сначала рассмотрим положительные стороны перехода на «упрощенку»:

• Снижение налоговой нагрузки. Три основных налога заменяются одним, исчисляемым по более низкой ставке.
• Упрощение налогового учета (для юридических лиц) и отчетности. Вместо трех деклараций нужно сдавать одну, а вместо сложной системы налоговых регистров – вести только книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
• Дополнительная возможность оптимизации путем выбора объекта налогообложения.

Узнайте больше о критериях выбора системы налогообложения для предприятия из экспертной публикации, размещенной в системе "КонсультантПлюс". Получите пробный доступ к ней бесплатно.

Однако, УСН не лишена и отрицательных сторон:

• Его использование ограничивает организацию или ИП в части видов деятельности и масштабов бизнеса. В частности, фирмам нельзя открывать филиалы, что существенно снижает возможности для развития.
• При использовании объекта «Доходы минус расходы» перечень затрат является закрытым (ст. 346.16 НК РФ).
• «Упрощенцы» в общем случае не выставляют счета-фактуры (хотя вправе это сделать — например, по договоренности с контрагентом). Это может привести к потере части покупателей, которые не хотят потерять возможность возмещения «входного» НДС.

С 2025 года плательщики НДС на УСН выставляют счета-фактуры в обычном порядке — как и иные плательщики данного налога.

Вывод

УСН является полезным инструментом оптимизации налогообложения для ИП и предприятий малого бизнеса. Главные отличия ОСНО и УСН заключаются в количестве уплачиваемых налогов и порядке учета доходов и расходов. Однако, переходя на УСН, не следует забывать и об отрицательных сторонах этого спецрежима.