Понятие дивидендов и всегда ли организациям нужно их выплачивать
Под дивидендами понимается чистая прибыль (ее часть) после налогообложения, которую коммерческая организация распределяет между своими участниками. В РФ организационно-правовыми формами коммерческих организаций. в частности, являются АО, чья деятельность регулируется законом № 208-ФЗ от 26.12.1995 (в ред. от 30.11.2024), и ООО, регулируемых законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 (в ред. от 08.08.2024).
Ст. 43 НК РФ считает дивидендами доход, который получает участник ООО или акционер АО в результате распределения чистой прибыли пропорционально доле его участия.
Однако, наличие у организации чистой прибыли не означает автоматической возможности ее распределения. Для получения такого права нужно, чтобы:
- был оплачен весь уставный капитал;
- чистые активы покрывали уставный капитал и резервный фонд или ЧА были не меньше УК и резерв. фонда после выплаты дивидендов (по АО есть свои дополнительные особенности в этом соотношении);
- предприятие не отвечало признакам банкротства или не могло стать банкротом после выплаты дивидендов.
При соблюдении этих условий юридическое лицо может созвать общее собрание (акционеров или участников) и принять решение о выплате дивидендов.
Если в ООО учредитель единственный, то он принимает решение самостоятельно, оформляя его документально. Если из ООО выбывает один из участников, то решение откладывается до тех пор, пока ему не будет выплачена его доля.
АО обязано к моменту выплаты дивидендов выкупить акции у тех акционеров, которые этого потребовали. Случаи, когда у акционеров возникает такое право, перечислены в ст. 75 закона № 208-ФЗ. Акционерному обществу также нужно поочередно принять отдельные решения о выплатах по привилегированным и простым акциям. Дивиденды затем также выплачиваются последовательно, в порядке статуса акций.
Читайте также: Отказ участника общества от дивидендов
Дивиденды за 2024 год: ставки, сроки выплаты и периодичность
Юридические лица - ООО самостоятельно устанавливают периодичность выплат:
- ежеквартально;
- раз в полугодие;
- ежегодно.
В АО это делают по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) года.
Следует понимать, что выплата дивидендов не является обязанностью организации. Чистую прибыль вполне допустимо не распределять, а аккумулировать. Если все же решено произвести выплаты, то сделать это можно в виде:
- безналичного перечисления;
- выдачи имуществом организации.
Теоретически выдать дивиденды можно и наличными, однако это рискованно даже для ООО, поскольку может вызвать подозрение в отмывании денег и подвести организацию под действие закона № 115-ФЗ от 07.08.2001, Указания ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У (в ред. от 13.06.2024), которые регламентируют порядок расхода наличных денег организациями, также не содержат такой статьи, как «дивиденды». Для АО выплата их наличными и вовсе запрещена (п. 8 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Налоговые ставки по дивидендам
В любом случае выплата подлежит обложению налогом на прибыль по ставке:
- 13% - для физлиц и юрлиц - резидентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- 15% для физлиц и юрлиц - нерезидентов – если дивиденды выплачены российской компанией (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) и нет соглашения с иностранным государством о двойном налогообложении;
- 5% – по доходам, полученным международной холдинговой компанией (МХК), на которые не распространяется нулевая ставка, в виде дивидендов от российских и иностранных компаний, а также по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям (по дивидендам, полученным до 01.01.2036);
- 0% – для юридических лиц, владеющих не менее 365 дней как минимум 50% уставного капитала организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также для МХК - владеющих как минимум 15% УК.
Читайте также: Облагаются ли дивиденды страховыми взносами в 2020 году
Что касается НДФЛ с дивидендов, то ставки такие:
- 13% при лимите до 2,4 млн руб. в год (15% – с превышения 2,4 млн руб. в год) - для физлиц и юрлиц - резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) - если дивиденды выплачивают в 2025 году;
- 15% для физлиц и юрлиц - нерезидентов – если дивиденды выплачены российской компанией (п. 3 ст. 224 НК РФ) и нет соглашения с иностранным государством о двойном налогообложении.
Как заполнить уведомление об исчисленной сумме НДФЛ с дивидендов, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Сроки выплаты дивидендов
Сроки выплаты дивидендов по акциям (в АО) отсчитываются от даты последнего события:
- на оформление решения о выплате отводится три месяца с даты окончания выбранного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Однако, такое решение может приниматься и по итогам года;
- затем еще от 10 до 20 дней должно пройти для формирования списка лиц, имеющих право на дивиденды.
С момента формирования списков и ведется отсчет сроков выплаты. Срок выплаты дивидендов за 2024 год для АО составляет (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):
- 10 рабочих дней (номинальному держателю и доверительному управляющему – профучастнику рынка ценных бумаг)
- 25 рабочих дней (другим акционерам, внесенным в реестр).
Максимальные сроки выплаты дивидендов в 2025 году для ООО (в т.ч. если учредитель единственный) составляют 60 дней с даты принятия решения о выплате (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). В уставе организации можно прописать и меньший срок. Как правило, ООО для удобства предпочитают осуществлять выплату раз в год, после составления годовой бухгалтерской отчетности, т.к. в этом случае можно будет убедиться в соблюдении установленных законом ограничений.
Собрание, утверждающее годовую отчетность ООО, проводится в период с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 закона № 14-ФЗ), а АО проводит такое собрание с 1 марта по 30 июня. Обычно, рассчитав размер возможных дивидендов, срок выплаты после решения учредители устанавливают в течение ближайших нескольких недель.
Выплату можно производить частями, если это отражено в Уставе и решении. Но, в любом случае, для ООО последний срок не должен выйти за рамки установленного 60-дневного ограничения.
Читайте также: Выплата промежуточных дивидендов
И для ООО и для АО (ПАО) установлен единый порядок того, как участники могут получить выплату в случае задержки сроков. Участники могут затребовать свои деньги в течение 3 лет (5 лет, если это отражено в Уставе) с даты принятия решения (для АО) или окончания 60-дневного срока (для ООО). При пропуске этих сроков невостребованная акционером или участником сумма включается обратно в состав прибыли организации.
Читайте также: Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Чем грозит юрлицу затягивание сроков выплаты?
Отдельного наказания за нарушение сроков выплаты дивидендов в законе не предусмотрено. Однако, получатели вправе обратиться в суд с требованием выплаты основной суммы и процентов за неправомерное удержание средств, определяемых действующей ключевой ставкой Центробанка (п. 1 ст. 395 ГК РФ). С 06.06.2025 ключевая ставка ЦБ РФ составляет 20% годовых.
Когда намеренно противится выплате дивидендов АО, возможен дополнительный штраф по ст.15. 20 КоАП РФ:
- 20 - 30 тыс. руб. для должностных лиц;
- 500 - 700 тыс. руб. для юридических лиц.
При этом одновременно оштрафовать по данной статье могут и организацию и ответственное должностное лицо.
Итоги
Таким образом, срок выплаты дивидендов в первую очередь зависит от организационно-правовой формы юрлица. Для ООО он короче и составляет 60 дней с даты принятия решения. А для АО необходимо соблюсти более длительные сроки, сформировать реестр получателей, а затем выплату акционеры получат в зависимости от категории акций (привилегированные – в первую очередь).