Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

16.12.2019
0
Команда СП

Как и все виды доходов и расходов, находят отражение и дивиденды в декларации по налогу на прибыль. На практике встречается несколько видов подобных затрат и поступлений, их характер напрямую влияет на место фиксации информации о них в отчете.

Декларация по налогу на прибыль: отражение дивидендов

Получение компанией дивидендов указывают в составе доходов, когда предприятие финансово участвует в деятельности сторонних компаний - т. е., инвестирует средства в их развитие и получает дополнительный доход от этих вложений. В этом случае поступившие дивиденды или проценты от осуществляемых вложений, фиксируют в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации. Более конкретная расшифровка по виду дохода в декларации не предусмотрена, поскольку эти сведения в полном объеме предоставляются пользователям в пояснениях к балансу.

Если же речь идет о выплате дивидендов, т. е., о расходах компании, то эти данные указывают в отдельном разделе декларации – листе 03, и в их формировании по строкам этого раздела необходимо учитывать некоторые нюансы.

Выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Фиксация сумм перечисленных дивидендов важна для определения налоговой базы по доходу компании-получателя, поскольку при выплате дивидендов предприятиям и физлицам фирма, их перечисляющая, по общим правилам становится налоговым агентом, т.е. должна рассчитать и удержать с выплаченных дивидендов налог. Расчет базы и налога производится в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ, а информация о них отражается на отдельном листе декларации – листе 03 с разделами А и В, а также в подразделе 1.3 к первому разделу.

Формирование этих страниц декларации актуально лишь для налоговых агентов. Эмитенту или депозитарию, перечисляющим дивиденды без удержания налога, их можно не заполнять.

Обновления формы декларации, вступающие в действие с представления отчетности за 2019 год (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), не коснулись означенных страниц, а поэтому дивиденды за 2019 год в декларации налога на прибыль отражаются в соответствии с прежними требованиями:

  • подраздел 1.3 оформляется в квартале, когда выплаты осуществляются, включать эту страницу декларации в состав отчетности, если в последующих периодах выплат не производилось, не надо:

    • в строке 010 указывают вид платежа. Например, «1» означает, что плательщиком дивидендов является российская компания;

    • в блоке «Срок уплаты» фиксируют даты перечислений налога в бюджет;

    • в строке 040 – величина налога с дивидендов к уплате;

  • раздел А листа 03 заполняют за период производства выплат и переносят данные нарастающим итогом в последующие отчетные периоды года. В раздел А вносят информацию:

    • в поле «Категория налогового агента» - соответствующий статус, чаще это «1», т.е. шифр плательщика-эмитента или компании, распределяющей прибыль;

    • общепринятый в заполнении налоговой отчетности код периода, например, декларации за год присваивают код «34»;

    • суммы платежей с разграничением по категориям получателей, к примеру, зарубежные/отечественные компании, физлица со статусом налоговых резидентов и не имеющие его;

    • рассчитывают базу налога, т.е. сумму дивидендов и величину налога;

    • указывают размер налога с дивидендов, перечисленный ранее (в предыдущих отчетных периодах);

    • отдельно отражают дивиденды, полагающиеся физлицам. Расчет налога по этим суммам в разделе А не производится, так как они облагаются НДФЛ;

  • раздел В листа 03 представляет собой расшифровку данных по каждому юрлицу-получателю дивидендов – вносятся реквизиты предприятия, сумма дивидендов (в том числе и облагаемых по нулевой ставке), дата их выплаты и размер удержанного налога.

Формируют раздел В только за периоды, в которых производились выплаты, проставляя шифр «А» в строке «Признак», что указывает на приложение формы к разделу А листа 03, а в поле «Тип» указывают номер представляемой расшифровки, т.е. первому поданному в отчетном периоде разделу присваивают шифр «00», уточняющему – «01» и т.д.

К сведению! Если дивиденды физлицу выплачивает АО, то на каждого получателя АО заполняет Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, где фиксирует сведения о выплаченных лицу доходах, его идентификационные данные и адрес. Если же статус плательщика - ООО, то от обязанностей формирования Приложений № 2 оно освобождается, а по дивидендным доходам физлиц отчитывается, представляя в ИФНС справки 2-НДФЛ на каждого получателя.

Как заполняется декларация по налогу на прибыль: дивиденды организации выплаченные

Приведем пример оформления декларации по выплаченным в ноябре 2019 года дивидендам по ООО «Лето» (с поквартальной периодичностью сдачи налоговой отчетности) на основании данных:

  • величина дивидендов к выплате – 10 млн. руб., в том числе:

  • облагаемых по ставке 13% - 6 млн. руб. физлицу Иванову А.И.;

  • по ставке 13% - 4 млн. руб. компании ООО «Кредо».

Выплаты произведены 20 ноября 2019, удержанный с них налог перечислен в бюджет 21ноября 2019. Ранее в 2019 году дивиденды не выплачивались.

Произведем расчет налога:

  • НДФЛ с суммы 6 000 000 руб. – 780 000 руб. (6 000 000 х 13%);

  • ННП с суммы 4 000 000 руб. – 520 000 руб. (4 000 000 х 13%).

Поскольку решение о выплате утверждено собственниками в году первый раз, ООО «Лето» обязано заполнить в декларации за год лист 03 (раздел А и один раздел В по данным получателя ООО «Кредо») и подраздел 1.3 к разделу 1.

По строкам лист 03 заполняют так:

Раздел

Строка

Значение

Содержание

А

001

10 000 000

Сумма распределяемых дивидендов

А

010

10 000 000

Сумма дивидендов к выплате в текущем периоде

А

020

4 000 000

Начислено компаниям

А

022

4 000 000

В т.ч. начислено компаниям по ставке 13%

А

030

6 000 000

Начислено физлицам-налоговым резидентам

А

090

10 000 000

Сумма дивидендов в пользу всех получателей

А

091

4 000 000

Сумма дивидендов компаний, облагаемая по ставке 13%

А

100

520 000

Сумма налога на прибыль к уплате

В

 

А

Признак принадлежности расшифровки к листу «А»

В

005

774123456/774100100/00

Указывается ИНН/КПП получателя - ООО «Кредо»/ тип расчета (первичный)

В

010

Общество с ограниченной ответственностью «Кредо»

Название предприятия-получателя

В

020

Мишин Сергей Петрович

ФИО руководителя ООО «Кредо»

В

030

84951234567

Номер контактного телефона

В

040

20.11.2019

Дата перечисления дивидендов

В

050

4 000 000

Сумма дивидендов в рублях

В

060

520 000

Сумма налога в рублях

В подразделе 1.3 раздела 1 в строке 01 фиксируют дату перечисления налога в бюджет – 21.11.2019, а в строке 040 его сумму – 520 000 руб.

Удержанный с дивидендов НДФЛ в декларации по налогу на прибыль отражен быть не может, так как доход физлица не имеет отношения к прибыли компании. Его величина в размере 780000 руб. должна быть отражена по полученному Ивановым А.И. доходу от дивидендов в справке 2-НДФЛ за 2019 год, которую ООО «Лето» сформирует и представит в ИФНС.

Оставить комментарий