В каких случаях заполняется лист 03 декларации по налогу на прибыль
Как мы уже сказали, поводов для включения листа 03 в налоговую отчетность всего два:
- Выплата дивидендов — при условии, что налогоплательщик является налоговым агентом. Налогооблагаемая база и сумма налога отражается в расчете в составе общей декларации по налогу на прибыль. Дополнительно доход, полученный иностранной организацией, следует отразить в другом налоговом расчете «Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».
- Получение доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Кроме того, отдельно следует выделить ситуацию-исключение, при которой также необходимо заполнить лист 03 Декларации:
- Превышение суммы процентов по контролируемой задолженности над предельным размером более, чем в три раза. В данном случае сумма процентов по займу приравнивается к выплаченным дивидендам. С суммы превышения необходимо удержать налог на прибыль по ставке, применяемой к дивидендам. В Декларации данная выплата отражается по отдельной строке.
Таким образом, перед составлением Декларации по налогу на прибыль необходимо выяснить, произошло ли превышение предельной величины выплачиваемых по контролируемой задолженности процентов или нет. Расчет производится с учетом доли организации – займодавца в уставном капитале получателя займа – российской организации.
Еще больше полезной информации по теме - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Как заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль
Заполнение листа 03 Декларации происходит в зависимости от того, является ли налогоплательщик получателем дохода или организацией, выплачивающей дивиденды и, при этом, выступающей в роли налогового агента.
Рассмотрим подробнее каждый из случаев.
Лист А
Раздел заполняется в случае выплаты дивидендов, при которой организация выступает в роли налогового агента и предусматривает отражение достаточно обширного перечня информации:
- Указывается эмитент ценных бумаг, по которым был получен доход. Если доход начисляется по собственным ценным бумагам, то поле не заполняется.
- Конкретизируется характер начислений: промежуточное, по итогам отчетного / налогового периода.
- Отражаются суммы выплаченных дивидендов с указанием их распределения между основными группами получателей. При выплате дохода в адрес российских организаций и иностранных физических лиц необходима дополнительная конкретизация в разрезе налоговых ставок.
- Указываются суммы налога, удержанного из дохода, перечисленного в адрес российских организаций.
Данный раздел подлежит заполнению за все периоды, следующие за фактом выплаты дивидендов. При этом, если дивиденды выплачивались по нескольким решениям, то выплаты по каждому из решений необходимо задекларировать раздельно. На каждое решение заполняется отдельный лист раздела А.
В случае выплаты дивидендов физическим лицам, раздел А не заполняется, т.к. организация не выступает в роли налогового агента.
Для налоговых агентов в Декларации предусмотрены строки 035-037 и 094-095. В данный полях следует отражать суммы выплаченных дивидендов. Отдельно выделяются доходы, в отношении которых применяется ставка налога 0%.
Строка 093 предусмотрена для отражения сумм дивидендов, выплаченных в адрес российских получателей с применением ставки налога отличной от 0 или 13 процентов. Кроме того, в указанной строке необходимо дублировать сумму дивидендов, отраженную по строке 041 раздела А – т.е. суммы дивидендов, выплаченные в адрес иностранных компаний, при условии, что фактическим получателем дохода является российская организация.
В 2023 году, представляя налоговый расчет по итогам 2022 года, следует заполнять совершенно новую строку под номером 038. Строка предусмотрена для отражения дивидендов, перечисленных в адрес международных холдингов. Ставка налога для таких доходов отличается от 0 и 10 процентов.
Таким образом, дивиденды, перечисленные в пользу международных холдингов можно подразделить на:
- строка 036 – дивиденды, облагаемые налогом по ставке 0%;
- строка 037 – дивиденды, облагаемые налогом по ставке 5%;
- строка 038 – дивиденды, облагаемые налогом по иной ставке.
В строке 095 не могут быть отражены дивидендные доходы, облагаемые по ставке 0%.
Ниже представлена сводная таблица по заполнению листа 03 при выплате дивидендов в различных ситуациях.
Лист Б
При заполнении раздела Б листа 03 Декларации распределение информации базируется на размере налоговой ставки, по которой облагается доход. В свою очередь, ставка зависит от вида ценных бумах:
- государственные ценные бумаги;
- муниципальные ценные бумаги;
- облигации;
- доходы учредителей доверительного управления.
Кроме того, на налоговую ставку влияет период имитирования ценных бумаг, доход по которым декларируется в разделе Б.
Количество листов раздела Б соответствует количеству ставок, применяемых в отношении к перечисленным процентам.
Заполняя данный раздел необходимо лишь указать информацию о налоговой базе, ставке налога на прибыль и сумме самого налога. Равно, как и в разделе А, в разделе Б отдельно выделяются суммы налога, исчисленные за последний отчетный период, включенные в налоговый расчет, а также за периоды, ему предшествующие.
Лист В
Раздел В представляет собой детализацию сумм выплаченных дивидендов. В зависимости от того, каким процентным доходам дается расшифровка, в поле «Признак принадлежности» проставляется код А или Б.
Расшифровка производится в разрезе получателей дохода. При этом составляется подробный реестр, в котором перечисляются:
- полное наименование получателя дохода, с указанием ИНН и КПП;
- указание персональных данных (ФИО) руководителя организации, номера контактного телефона и даты перечисления дивидендов до вычета суммы налога;
- получатели дохода, которые не являются плательщиками налога.
Пример заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2023 году
Рассмотрим пример заполнение листа 03 на базе условной организации ООО «Х»:
- в текущем отчетном периоде была произведена выплата физическому лицу;
- в следующем отчетном периоде – физическому и юридическому.
Структура уставного капитала ООО «Х» следующая:
- ООО "Ирвинг и Ко" - российская организация - 20%.
- Гольштейн А.У. – 70%.
- Васильков В.И. - 10%.
В III квартале было принято решение о распределении прибыли за II квартал текущего года. На основании долей участия в обществе сумма причитающихся к получению дивидендов распределилась следующим образом:
В III квартале были перечислены дивиденды только Гольштейну А.У. Однако двум другим участникам общества доход был начислен. С суммы дохода ООО «Ирвинг и Ко» налоговый агент удержал налог на прибыль по ставке 13%. Дивиденды, выплачиваемые в пользу физических лиц, не подлежат налогообложению по налогу на прибыль.
По итогам 9 месяцев ООО «Х» представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев. При составлении налогового расчета было соблюдено требование раздельного заполнения листа 03 в разрезе принятых решений о выплате дивидендов.
Строки 100–120 раздела А остались пустыми ввиду того, что налог в предыдущих периодах ООО «Х» не удерживала – дивиденды в III квартале в адрес ООО «Ирвинг и Ко» были только начислены, но не выплачены.
В IV квартале были выплачены дивиденды двум другим участникам Общества. ООО «Х», выполняя функцию налогового агента, удержало и перечислило в бюджет налог на прибыль с суммы дохода, выплаченного в адрес ООО «Ирвинг и Ко» в размере 13 000 рублей.
В I квартале следующего года ООО «Х» представило годовую отчетность, в которую по строке 120 раздела А листа 03 была включена сумма удержанного и перечисленного ранее налога 13 000 рублей. Остальные строки раздела заполняются аналогично декларации за 9 месяцев. Кроме того, сумма налога дублируется в подразделе 1.3 раздела 1.
В реестр раздела В включены сведения о получателе дохода, т.е. о ООО «Ирвинг и Ко».
Бытует мнение, что отражать в декларации суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов нет необходимости, т.к. лист 03 подлежит заполнению при фактической выплате дохода. Именно поэтому, в декларации за 9 месяцев налоговый агент отражает только выплату. Однако официального подтверждения этой теории со стороны Минфина и ФНС не существует. Поэтому, во избежание излишних проблем с контролирующими органами, этот момент рекомендуется уточнить со своим налоговым инспектором.
Периодичность включения листа 03 в декларацию
Обязанность включать лист 03 в Декларацию по налогу на прибыль возникает только при наступлении факта выплаты (для налоговых агентов) или получения дивидендов. Важно не забывать, что это правило распространяется и на компании, которые не являются плательщиками налога на прибыль.
Таким образом, лист 03 впервые появляется в составе Декларации в том отчетном периоде, когда произошел факт выплаты или получения соответствующих доходов. Частота заполнение листа 03 зависит от периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (месяц или квартал), которую избрала для себя организация.
В виду того, что данные в Декларации отражаются нарастающим итогом, единожды отраженные сведения о суммах дивидендов, должны декларироваться во всех последующих налоговых расчетах вплоть до окончания налогового периода (года).
Нюансы заполнения листа 03
Основные особенности заполнения листа 03 были перечислены по ходу рекомендации. Резюмируем сказанное выше:
- Количество листов 03 Декларации определяется количеством решений о выплате дивидендов.
- Разделы А и Б предназначены для отражения сводной информации без учета дат фактических осуществлений платежей. Для детализации в разрезе дат выплаты доходов предназначен подраздел 1.3 раздела 1 Декларации. При заполнении разделов А и Б - заполнение данного подраздела является обязательным. Контрольными датами являются не даты перечисления дохода, но срок оплаты налога в бюджет, т.е. не позднее дня, следующего за датой выплаты самого дохода.
- Раздел В заполняется исключительно в отношении российских юридических лиц – получателей дохода, которые являются плательщиками налога на прибыль.
- При заполнении раздела В информацией, касающейся налогового агента, к наименованию получателя дохода необходимо добавить пометку «налоговый агент».
Подводим итоги
Подводя итог публикации напоминаем, что лист 03 Декларации заполняется только в случае получения и выплаты дивидендов (для налоговых агентов). Надеемся, что информация, представленная в статье, окажется вам полезной.
