Порядок признания расходов по страхованию при УСН "Доходы минус расходы"
Если организация (ИП) на УСН выбрала объект налогообложения УСН «Доходы минус расходы», то, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, при расчете налогооблагаемой базы УСН можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов. Перечень данных расходов закреплен в ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, к расходам на УСН относятся и все виды обязательного страхования, включая и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, соцстрахование на случай ВНиМ, медицинское страхование (по единому тарифу) и на травматизм.
К обязательному относят страхование:
- Имущества.
- Работников.
- Ответственности.
Например, в соответствии с законом РФ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 25.04.2002 № 40-ФЗ, получение страхового полиса ОСАГО является обязательным для владельцев ТС. В итоге, при наличии у ИП (организации) на УСН "Доходы минус расходы" транспортного средства на балансе компании можно включить в затраты этот вид страховки. Если упрощенец использует в своей хозяйственной деятельности автомобиль, он вправе учесть в расходах при УСН сумму страховки ОСАГО после ее фактической уплаты.
Пример: ООО «Волгоград-Опт-Трейд» на УСН "Доходы минус расходы" в апреле 2024 г. приобрело на для компании автомобиль, за который был оплачен полис ОСАГО стоимостью 15 000 руб. Указанная сумма были перечислена страховой компании в мае 2024 г. При расчете налога на УСН "Доходы минус расходы" компания вправе отнести указанную сумму к расходам .
Причем, ИП на УСН "Доходы минус расходы" вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страхвзносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование (письмо Минфина РФ от 23.09.2016 № 03-11-11/55767).
Каков порядок признания расходов на страхование при УСН "Доходы минус расходы"
Компания на УСН "Доходы минус расходы" вправе признать расходы на страхование при условии их соответствия критериям, приведенным в ст. 346.17 НК РФ. Иными словами, такое возможно:
- при самостоятельном исполнении ИП (организацией) на УСН обязанности по уплате страховых взносов или при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за организацию (ИП) на УСН сумм страховых взносов;
- при наличии у компании на УСН работников и осуществлении платежей по следующим видам добровольного страхования работников — по ДМС, по страхованию жизни и здоровья и негосударственному пенсионному страхованию (подробности ниже).
Согласно ч. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, уменьшить сумму дохода на УСН "Доходы минус расходы" можно на сумму взносов на обязательное страхование, фактически уплаченных организацией (ИП) на УСН.
Что же касается взносов на добровольное страхование, то НК РФ установлены соответствующие лимиты (приведены ниже).
В бухучете расходы по страхованию признаются в том отчетном периоде, за который было произведено начисление взносов (п. 5, 4, 16, 18 ПБУ 10/99).
Какие виды добровольного страхования включатся в расходы на УСН "Доходы минус расходы" и по каким лимитам
Согласно п. 2 ст. 3 закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" от 27.11.1992 № 4015-1-ФЗ, страхование бывает и добровольным. К видам добровольного страхования, затраты на которые включаются в расходы на оплату труда на УСН, относятся:
Причем, расходы на указанные страховки включатся в расходы на оплату труда на УСН "Доходы минус расходы" только в размере, не превышающем установленные НК РФ лимиты:
Какие виды добровольного страхования не относятся к расходам на УСН «Доходы минус расходы»
Если вид добровольного страхования не подпадает под вышеуказанный установленный НК РФ перечень, расходы на такое страхование не включаются в расходы на УСН.
Например, это касается расходов на добровольное страхование имущества (ТС) компании.
Пример № 1: ООО «Волгоград-Опт-Трейд» в апреле 2024 г. поставило на баланс компании автомобиль, за который был оплачен полис ОСАГО стоимостью 15 000 руб. и полис КАСКО стоимостью 45 000 руб. Обе суммы были перечислены страховым компаниям в мае 2024 г. При этом, отнести к расходам при расчете налога на УСН бухгалтер компании вправе только 15 000 руб. по ОСАГО. Уменьшить налогооблагаемую базу на 45 000 руб. при расчете налога с УСН не получится, так как КАСКО, как вид страхования, относится к добровольным, но не включен в вышеприведенный перечень.
Пример № 2: ООО «Вектор» использует в своей текущей деятельности дорогостоящее оборудование и заключает с частной страховой компанией "АльфаСтрахование" договор страхования этого имущества. Поскольку такой вид страхования не является обязательным и не включен в установленный ст. 255 НК РФ перечень, упрощенец не сможет включить в расходы при УСН расходы на данную страховку.
Итоги
Таким образом, расходы на страхование можно отнести к расходами при УСН «Доходы минус расходы». Это правило касается обязательного страхования работников, имущества, ответственности и некоторых видов добровольного страхования.