Как уменьшить УСН на страховые взносы

Как влияет объект налогообложения на порядок расчета

Налогоплательщику на УСН предоставлено право выбирать, как он будет рассчитывать налоговую базу – исходя только из доходов (УСН 6%) или вычисляя разницу между доходами и расходами (УСН 15%). Уменьшение УСН на сумму страховых взносов при разных объектах налогообложения происходит по-разному:

• при УСН 6% уплаченные в отчетном периоде суммы вычитаются из самого налога, снижая его размер. При этом уменьшить налог на сумму взносов, перечисленных за работников можно только на 50%, а взносы ИП без работников можно принять к зачету полностью;
• при УСН 15% страховые платежи полностью включаются в расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.

Зачесть разрешается только фактически перечисленные в течение отчетного периода суммы страхвзносов. Если по взносам произошла переплата, то уменьшить на нее налог или налоговую базу при УСН можно только в том периоде, в котором налоговиками будет принято решение о ее зачете (Письма Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8413, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872).

ВНИМАНИЕ! С 2023 года все налоги и взносы будем уплачивать единым налоговым платежом без разбивки на коды бюджетной классификации.

Как инспекция будет проводить зачет ЕНП в счет уплаты налогов, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

В декларации по УСН уплаченные взносы отражаются в разных разделах и строках:

• при УСН «доходы» взносы, уменьшающие налог, показываются отдельно по каждому периоду в стр. 140-143 раздела 2.1.1;
• для УСН «доходы минус расходы» отдельных строк для взносов не предусмотрено, т.к. они включаются в расходы, отражаемые в стр. 220-223 раздела 2.2.

Уменьшают ли фиксированные страховые взносы УСН

ИП при расчете налога учитывают взносы как за сотрудников, так и за себя, включая 1% «пенсионных» взносов с суммы превышения дохода в 300 000 руб.

При УСН «доходы» ИП-работодатель вправе уменьшить налог на сумму уплаченных в отчетном периоде страхвзносов за работников и на уплаченные фиксированные взносы «за себя», но не более, чем на 50%. Если же у предпринимателя работников нет, фиксированные взносы, перечисленные в отчетном периоде, уменьшают налог этого периода без ограничений, т.е. можно зачесть всю их сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Организации на УСН «Доходы» пвраве уменьшить сумму упрощенного налога, но не более, чем на 50%. 

При УСН «доходы минус расходы» пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учесть в расходах страхвзносы, уплаченные за сотрудников, поэтому у многих ИП возникают сомнения, можно ли включать в расходы уплаченные фиксированные платежи. Неясности устранило разъясняющее письмо Минфина от 28.01.2015 г. № 03-11-11/2894 – в нем прямо сказано, что фиксированные взносы ИП «за себя» (в т.ч. 1% взносов ПФР) полностью могут включаться в налогооблагаемую базу.

Как уменьшить УСН на страховые взносы при объекте «доходы»

Единый налог при УСН исчисляют нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщик, рассчитывая сумму налога к уплате:

• Суммирует свои доходы с начала года.
• Исчисляет налог, умножая доходы на региональную ставку (в общем случае 6%, но власти субъекта РФ имеют право снижать ее).
• Если плательщик является работодателем, проверяет, на сколько можно уменьшить налог за счет страхвзносов – закон не позволяет снижать его более чем на 50 %.
• Складывает уплаченные с начала года суммы страховых взносов (принимаются именно уплаченные взносы, независимо от периода, за который они начислены, исключая не принятые к зачету переплаты).
• Определяет итоговую сумму платежа по УСН, вычитая из суммы начисленного налога уплаченные взносы (для работодателей - в пределах 50%-ного лимита).

Пример

ООО «Меридиан» применяет УСН 6%. В течение полугодия компания получила доходы:

• за 1 квартал - 10 500 000 руб.
• за 6 месяцев - 15 800 000 руб.

Общество начислило и уплатило страхвзносы за сотрудников:

• в 1 квартале перечислены суммы за декабрь прошлого года и январь текущего года в размере 290 000 руб.; по взносам за февраль у компании возникла задолженность;
• в течение полугодия «Меридиан» внес в бюджет взносы за декабрь прошлого года – апрель и частично за май текущего года в общей сумме 640 000 руб. Учесть при расчете налога оставшуюся неуплаченной часть взносов за май компания сможет в том периоде, когда фактически перечислит задолженность.

Как рассчитает авансовые платежи за 1 квартал и полугодие бухгалтер общества:

Доходы за период х Ставка УСН – Уплаченные в пределах лимита 50% взносы.

Приведем порядок исчисления:

1. за 1 квартал (все расчеты в руб.):

10 500 000 х 6% = 630 000 – УСН-налог с полученного дохода;

630 000 х 50% = 315 000 – максимум на такую сумму можно уменьшить налог;

315 000 > 290 000 – сравнивается лимит и фактическая сумма уплаченных в 1 квартале взносов; так как сумма взносов меньше, их можно учесть полностью;

630 000 – 290 000 = 340 000 – определена сумма аванса по УСН к уплате за 1 квартал.

2. за 6 месяцев:

15 800 000 х 6% = 948 000 - налог по УСН;

948 000 х 50% = 474 000 – вычислен лимит уменьшения налога;

474 000 < 640 000 – при сравнении выяснилось, что сумма уплаченных за полугодие взносов больше лимита, поэтому налог уменьшается только в пределах ограничения, т.е. на 474 000 руб.;

948 000 – 474 000 = 474 000 – рассчитан размер аванса за полугодие;

474 000 – 340 000 = 134 000 – авансовый платеж ООО «Меридиан» за полугодие к уплате (зачтен аванс, уплаченный за 1 квартал).

Уменьшение УСН на страховые взносы ИП, не являющегося работодателем

При объекте УСН «доходы» предусмотрен особый порядок расчета налога для ИП без сотрудников. Страховые взносы ИП уменьшают налог УСН на всю внесенную в бюджет сумму, без учета 50%-го ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Фактически, налог может быть снижен до 0.

Пример

ИП Петров работает один на УСН «доходы». В январе он уплатил за себя часть фиксированных взносов в сумме 10 000 руб. Доходы ИП составили 215 000 руб.

• Сумма налога:

215 000 х 6% = 12 900 руб.

• Т.к. у Петрова нет наемных работников, он может зачесть всю сумму страхвзносов уплаченную в уменьшение налога:

12 900 – 10 000 = 2 900 руб. – налог к уплате.

УСН: уменьшение на страховые взносы в 2022-2023 годах. при объекте «доходы минус расходы»

При упрощенке «доходы минус расходы» уплаченные страховые взносы включаются в состав расходов. Соответственно, становится меньше налоговая база, а в результате снижается и сумма налога.

Пример

ИП Соколов, работающий на УСН 15%, получил 150 000 руб. выручки от оказания услуг по ремонту сотовых телефонов. На запчасти для телефонов предприниматель потратил 40 000 руб. Также Соколовым перечислено страховых фиксированных взносов на сумму 10 000 руб.

• Рассчитаем платеж по единому налогу:

150 000 – 40 000 – 10 000 = 100 000 руб. – определена налоговая база

100 000 х 15% = 15 000 руб. – рассчитан авансовый платеж по налогу за отчетный квартал.

Итоги

Таким образом, уменьшение налога УСН на сумму взносов может происходить по-разному, в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Учитываются как взносы за сотрудников, так и фиксированные платежи ИП.