Как отразить доход в натуральной форме в 6-НДФЛ
НДФЛ облагаются доходы физлиц, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной. Натуральной может быть оплата труда, оплата товаров или услуг, питания, отдыха, обучения и т.п., товары, полученные работником, работы, выполненные для него, услуги, оказанные ему безвозмездно или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ).
Все выплаченные физлицам доходы, как деньгами, так и натуральные, а также подоходный налог с них, налоговые агенты должны отразить в форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в ред. от 09.01.2024).
Базой для НДФЛ по доходам в натуральной форме является стоимость полученных товаров, работ, услуг по их рыночным ценам (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость данных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Поскольку удержать НДФЛ из доходов в натуральной форме невозможно, налоговый агент при выплате физлицу любого дохода деньгами должен удержать из него в том числе и налог по «натуральному» доходу. При этом сумма НДФЛ не должна быть более половины выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если по доходам в натуральной форме НДФЛ не получилось удержать до конца года, налоговый агент до 25-го февраля должен сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС. В налоговую направляется годовой расчет 6-НДФЛ со справкой о доходах и суммах налога физического лица, в которой в том числе заполнен раздел 4 (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Рассмотрим примеры отражения дохода в натуральной форме в 6-НДФЛ, когда налог удержан, и если налог удержать с физлица не удалось.
Пример 1
Работником ООО «Волна» доход в натуральной форме получен 25.08.2024 в сумме 10 000 рублей, НДФЛ в размере 1300 рублей удержан с ближайшей выплаты зарплаты работнику — 06.09.2024.
Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 г. заполняем построчно следующим образом:
- 020 — указываем сумму удержанного с начала года НДФЛ, в том числе налог, удержанный с натурального дохода (1300 рублей);
- 025 — добавляем в эту строку удержанный 06.09.2024 с натурального дохода НДФЛ в размере 1300 рублей.
В Разделе 2:
- 120 — в строку к доходу, выплаченному всем работникам с начала года, добавляем доход, выплаченный в натуральной форме на 10 000 рублей;
- 140 — в сумму НДФЛ с начала года включаем налог на 1300 рублей (начисленный с натурального дохода);
- 160 — в сумму удержанного НДФЛ с начала года добавляем налог на 1300 рублей (удержанный с натурального дохода);
- 165 — в строку добавляем удержанный 06.09.2024 с натурального дохода НДФЛ в размере 1300 рублей.
Читайте также: Больничный в 6-НДФЛ
Пример 2
Работнику ООО «Волна» выплачен натуральный доход 28.12.2024 в сумме 30 000 рублей, но удержать с него налог в сумме 3 900 руб. до конца года не удалось. Налог был удержан при первой выплате работнику 12.01.2025.
Доход в натуральной форме и неудержанный с него налог в 6-НДФЛ за 2024 год будет отражен в разделе 4 справки о доходах. Кроме того, не удержанный НДФЛ нужно указать в стр. 170 годового расчета.
Удержанный при первой выплате налог в январе (12.01.2025) нужно будет отразить в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2025 г. в строках:
- 020 — в сумму НДФЛ, удержанного с начала года, добавляем удержанный 12.01.2025 при первой выплате налог с натурального дохода;
- 021 — в сумму НДФЛ, удержанного в период с 01.01.2025 - 22.01.2025, включаем налог, удержанный с дохода в натуральной форме (3 900 рублей).
В Разделе 2 расчета за 1 квартал 2025 г. в строках:
- 120 — в общую сумму выплаченного с начала года дохода добавляем доход в 30 000 рублей;
- 140 — в сумму НДФЛ с начала года включаем налог на 3 900 рублей (начисленный с натурального дохода);
- 160 — в сумму НДФЛ, удержанного с начала года, добавляем налог на 3900 рублей (удержанный с натурального дохода);
- 161 — в сумму НДФЛ, удержанного в период с 01.01.2025 - 22.01.2025, добавляем удержанный с натурального дохода НДФЛ в размере 3900 рублей.
Что будет, если допущена ошибка при заполнении расчета 6-НДФЛ, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
НДФЛ подлежат обложению доходы физлиц, полученные как в денежной форме, так и в натуральной. Как отразить данный налог в расчете 6-НДФЛ, приведено выше в материале.
