Ставки экспортного НДС
По закону на отдельные товары, работы, услуги при экспорте НДС начисляется по ставке 0 %. В остальных случаях налоговая ставка равна 20, 10 % (ст. 164 НК РФ).
Ставка экспортного НДС 0 %
Статья по теме: Экспорт из России в Казахстан – НДС Экспорт из России в Казахстан регулируется нормами «Договора о Евразийском экономическом союзе» (подписан 29.05.2014). В документе оговаривается возможность осуществления поставок с пересечением государственных границ стран-участниц ЕАЭС в упрощенном порядке. Системой налогообложения предусматривается начисление и взимание косвенных налогов по правилам страны назначения. Рассмотрим все нюансы расчета и декларирования НДС при экспорте товаров из России в Казахстан. ПодробнееПри экспорте услуг (товаров, работ) ставка НДС равна 0 % в случаях, приведенных в ст. 164 НК РФ. Применение нулевого экспортного НДС допускается в отношении:
- товаров, экспортированных при реэкспорте (ст. 238 ТК ЕАЭС), если ранее они были помещены под таможенную процедуру, приведенную в ст. 163, 201, 211 ТК ЕАЭС;
- товаров, экспортированных из РФ в Казахстан и в иную страну – член ЕАЭС – в случаях, установленных Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее – Договором о ЕАЭС);
- товаров, вывезенных из РФ и иной страны ЕАЭС на основании ст. 139 ТК ЕАЭС – в частности, касается российских товаров, вывозимых из РФ за пределы ЕАЭС;
- транспортно-экспедиционной деятельности (например, завоза-вывоза грузов), если она осуществляется при международных перевозках и по договору транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
- транспортировки через трубопровод природного газа, вывозимого из РФ;
- выгрузки, перевалки, погрузки, перегрузки нефти, а также дизтоплива, бензина и иных нефтепродуктов, экспортируемых из РФ;
- транспортировки нефти, а также бензина, керосина и иных нефтепродуктов из РФ до морских портов РФ, границы РФ для вывоза за границу – касается и транспортировки приведенных товаров до пункта слива (перевалки, налива, перегрузки);
- товаров, приведенных в ст. 201 ТК ЕАЭС;
- услуг российских ИП (компаний, организаций) по предоставлению ж/д контейнеров, подвижного состава, а также транспортно-экспедиционной деятельности (ст. 1 ФЗ № 87 от 30.06.2003) – при ж/д перевозке (транспортировке) по российской территории вывозимых из РФ товаров. Перечень данных товаров введен ч. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;
- припасов, вывезенных из РФ, – к таковым относятся ГСМ и топливо, используемые при эксплуатации судов (самолетов, кораблей и др.);
- транспортировки (перевозки) товаров, вывозимых из РФ, если ее осуществляют российские ж/д перевозчики, при предоставлении тайм-чартера (ст. 198 КТМ РФ) или если стоимость таких товаров приведена в перевозочной документации;
- углеводородного сырья (нефти, природного, попутного газа, газового конденсата), добытого на морском месторождении, а также стабильного конденсата, СПГ, углеводородов ШФЛУ, экспортированных с российского континентального шельфа, участка дна Каспийского моря или ИЭЗ РФ за границу, кроме случаев, если вывоз из РФ приведенных товаров осуществляется согласно нормам ст. 139 ТК ЕАЭС;
- услуг, работ компаний (организаций) ВВТ, осуществляющих судоходство (ст. 1, 3 КВВТ РФ), – касается товаров, перечисленных в ч. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ;
- ледокольной проводки морских кораблей (ч. 2.13 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Экспортный НДС по ставкам 10 и 20 %
Если по прошествии 180 дней экспортер не представил в ИФНС документацию (ксерокопии) для получения льготы в виде использования нулевой ставки НДС при экспорте, ставка экспортного НДС становится равной 10 % (20 %) по п. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии приведенное лицо предоставляет в инспекцию ФНС РФ такую документацию (копии), уплаченный им НДС подлежит возврату согласно ст. 176, 176.1 НК РФ.
Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ бесплатно.
Документация на применение нулевого НДС при экспорте
При экспорте товаров, услуг или работ НДС начисляется по ставке 0 % при условии предъявления инспекции ФНС необходимой документации (ст. 165 НК РФ):
- Контракт (его ксерокопия) плательщика НДС-экспортера с иностранной фирмой (лицом) на поставку припасов за границу или на поставку припасов, товаров за пределы ЕАЭС – вместо этого документа в ИФНС при наличии предоставляется контракт с российской компанией на поставку товара ее обособленному подразделению за границей, расположенному не на территории стран – членов ЕАЭС (например, филиалу, бюро, представительству).
- Таможенная декларация (ее ксерокопия).
Причем в таможенной декларации должны быть отметки от таможенного пункта РФ, произведшего выпуск товаров при экспорте, и таможни – места убытия товара из РФ.
Статья по теме: Заполнение декларации по НДС при экспорте: образец Компании и ИП, экспортирующие товары, реализация которых облагается по нулевой ставке НДС, обязаны декларировать эту деятельность. Использование НДС 0% является льготой, применять ее можно при соблюдении некоторых условий. Поэтому таким операциям в декларации по НДС отведены специальные разделы – 4-й, 5-й и 6-й, формируемые экспортерами в структуре общей декларации по этому налогу. Рассмотрим, как правильно заполнить декларацию по НДС при экспорте, а также приведем образец оформления отчета. ПодробнееДокументация при экспорте в ЕАЭС
Ставка НДС при экспорте равна 0 % и при экспорте из РФ в ЕАЭС (в Армению, республику РБ, Казахстан или Киргизию). В данной ситуации нулевой НДС начисляется на реализацию товаров, прописанных в ч. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для получения приведенной налоговой льготы, а также для получения вычетов НДС с реализации (продажи) сырьевых товаров, в инспекцию ФНС РФ предъявляется документация, установленная п. 4 Порядка применения … при экспорте товаров, приведенном в Договоре о ЕАЭС (далее – Порядка Договора о ЕЭАС, п. 1.3, 10 ст. 165 НК РФ):
- заявление по форме, установленной Приложением № 1 Протокола от 11.12.2009 «Об обмене…»;
- контракт или договор, оформленный с иностранной фирмой (лицом), если на основании приведенной документации производится экспорт товаров из РФ в ЕАЭС;
- выписка банка, удостоверяющая получение плательщиком НДС – экспортером выручки от реализации (продажи) вывезенных из РФ товаров;
- товаросопроводительная (в частности, накладная товарно-транспортная), транспортная и другая документация, удостоверяющая перемещение товаров из РФ в одно из государств – членов ЕАЭС;
- налоговая декларация – ее форма установлена Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014.
При экспорте в Казахстан и иные страны ЕАЭС НДС, равным 0 %, облагаются и припасы. Для получения такой налоговой льготы в ИФНС представляются ксерокопии транспортной, товаросопроводительной и иной аналогичной документации.
Срок предоставления документов
Документация, удостоверяющая обоснованность налогообложения в 2022–2023 годы экспорта НДС по ставке 0 %, предъявляется в ИФНС на протяжении 180 дней. Отсчет приведенного срока ведется с даты (п. 9 ст. 165 НК РФ):
- Отгрузки товаров.
- Передачи товаров.
- Отметки таможенного пункта, удостоверяющей экспорт припасов из РФ за пределы ЕАЭС.
- Реэкспорта товаров (ст. 238 ТК ЕАЭС) и их экспорта (ст. 139 ТК ЕАЭС).
- Товаров, приведенных в ст. 201 ТК ЕАЭС.
Отсчет 180-дневного срока с даты передачи (отгрузки) товаров производится при их экспорте из РФ в одну из стран ЕАЭС. Такой срок установлен п. 5 Порядка Договора о ЕАЭС.
В случае своевременного предоставления в ИФНС необходимого пакета документов и согласно ст. 164 НК РФ российский экспортер вправе воспользоваться налоговой льготой в виде нулевой ставки НДС при экспорте (0 %). Иначе экспортный НДС уплачивается по ставке 20 % (10 %). Данное правило касается и экспорта товаров из РФ в ЕАЭС.
Итоги
НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%, при условии, что все документы собраны и представлены контролерам в течение 180 календарных дней. Если в указанный срок документы не предоставлены, НДС рассчитывается по стандартной ставке 20% (либо 10%).
