Порядок расчета налога напомнила ФНС в письме от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@, подчеркнув, что с 31 августа 2023 года внесены правки в ст. 310 НК РФ согласно которым пересчет суммы налога на прибыль организаций, удержанного налоговым агентом с доходов иностранных организаций, осуществляется по курсу на дату выплаты дохода. До вступления указанных новшеств сумму налога в рублях следовало исчислять на дату уплаты налога в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Между тем, на основании п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ, у налоговых агентов существует обязанность по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты в адрес иностранных организаций, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. В этой связи у налоговых агентов стал возникать вопрос - нужно ли предоставить такие уточненные расчеты за прошедшие отчетные периоды 2023, поскольку в соответствии с п. 21 ст. 13 Федерального закона №389-ФЗ действие новых правил распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. В указанных разъяснениях налоговый орган со ссылкой на п. 6 ст. 81 НК РФ ответил, что обязанность налогового агента по представлению уточненного расчета возникает при наличии следующих оснований:
- выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений,
- обнаружены ошибки, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
Учитывая, что исчисление и уплата налога до 31 августа 2023 года осуществлялась на основании действующих на тот момент норм НК РФ – ранее представленные налоговые расчеты не могут считаться содержащими перечисленные выше основания. Вместе с тем налоговый орган не исключает право предоставить уточненные налоговые расчеты.
Таким образом, налоговым агентам нет необходимости представлять уточненные налоговые расчеты за прошлые отчетные периоды 2023 года, при этом налоговые агенты вправе это сделать.
В материале «Особенности налогообложения иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ» рассказывается, какие нормы необходимо учитывать налоговым агентам.
