Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц для перепродажи, определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и ценой их приобретения. Указанное правило действует, если транспортное средство (далее ТС), бывшее в употреблении, было зарегистрировано на физическое лицо в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае, если ТС не зарегистрировано на физлица, то с 01.04.2024 при его реализации налоговая база определяется как стоимость ТС, определяемая в соответствии с правилами ст. 105.3 НК РФ, независимо от даты приобретения такого ТС у физлица - до 1 апреля или после.
Согласно п. 5.2. ст. 154 НК РФ при реализации ТС, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и ценой приобретения соответствующего ТС при одновременном соблюдении следующих условий:
- на дату приобретения продавец применяет ОСНО;
- последним собственником ТС являлось физлицо;
- продавец выставил счет-фактуру с суммой налога, определенной в соответствии с п. 5.1 или п. 5.2. ст.154 НК РФ.
Указанный порядок определения налоговой базы применяется на каждом этапе перепродаж поддержанных ТС при соблюдении вышеперечисленных условий.
При этом, перечень документов, подтверждающих выполнение продавцом вышеуказанных условий при реализации ТС, положениями п. 5.2 ст. 154 НК РФ не регламентирован.
Между тем, хозяйствующие субъекты могут самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи условия о предоставлении покупателю любых документов, свидетельствующих о собственнике - физлице.
Как отмечает налоговый орган, обновленная редакция нормы п. 5.1 и новая норма п. 5.2 ст. 154 НК РФ вступили в силу с 1 апреля 2024 года, поэтому применяются к операциям по реализации ТС, осуществляемым начиная с указанной даты.
Кроме того, применение указанных норм осуществляется с учетом следующих особенностей:
1. Особенности заполнения счета-фактуры:
При реализации поддержанных ТС продавцами, указанными в пункте 5.2. ст. 154 НК РФ, показатели счетов-фактур заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения счетов-фактур в отношении п. 5.1 ст. 154 НК РФ.
2. Особенности заполнения книги-продаж.
При отражении в книге продаж показателей счетов-фактур, в графе 2 следует указать код вида операции 47.
3. Особенности заполнения книги покупок.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ТС, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с п. 5.2 ст. 154 НК РФ, учитываются в их стоимости и к вычету не принимаются, полученные счета-фактуры в книге покупок не регистрируются.
