Как представить уведомление по налогу, удержанному налоговым агентом?

ФНС напомнила, что доходы иностранных организаций от источников в РФ, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль организаций, который налоговый агент обязан удержать при выплате дохода. Между тем, согласно п. 4 ст.310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет в сроки, регламентированные ст. 289 НК РФ, информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов», утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Поскольку ст. 289 НК РФ установлены следующие сроки предоставления расчета:

• не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа (для налогоплательщиков, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли);

то отчет необходимо направить в следующие сроки:

либо (если налог на прибыль исчисляется помесячно):

Между тем, оплатить удержанную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации. Следовательно, при выплате дохода:

• в январе налоговый агент должен перечислить в бюджет налог не позднее 28 февраля;
• в феврале - не позднее 28 марта;
• в марте - не позднее 28 апреля;
• в апреле - не позднее 28 мая;
• в мае - не позднее 28 июня;
• в июне - не позднее 28 июля;
• в июле - не позднее 28 августа;
• в августе - не позднее 28 сентября;
• в сентябре - не позднее 28 октября;
• в октябре - не позднее 28 ноября;
• в ноябре - не позднее 28 декабря;
• в декабре - не позднее 28 января;

Уведомление об исчисленных суммах налога представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налогов.

Следовательно, налоговый агент должен направить уведомление в следующие сроки:

1. при квартальной сдаче отчетности:

• не позднее 25.02, код отчетного (налогового периода) -21/01
• не позднее 25.03, 21/02
• не позднее 25.05, 31/01
• не позднее 25.06, 31/02
• не позднее 25.08, 33/01
• не позднее 25.09, 33/02
• не позднее 25.11, 34/01
• не позднее 25.12, 34/02
• не позднее 25.01, 34/03

2. при ежемесячной сдаче отчетности:

• не позднее 25.01, 34/03.

Таким образом, налоговый агент при формировании уведомления должен учитывать обязанность представления за рассматриваемый период налогового расчета по налогу, если расчет не предоставляется или предоставляется позже срока направления уведомления, то следует составить и направить уведомление.

В материале «Топ ошибок в уведомлении по ЕНП» рассмотрены основные ошибки, связанные с заполнением уведомления.