Контролирующий орган напомнил, что упрощены при выборе пониженных ставок 5 и 7 % должны применять их последовательно на протяжении трех лет.
Между тем, первый период начала применения указанных ставок исчисляется с периода, когда была представлена первая декларация по НДС с пониженными ставками, только после окончания двенадцатого налогового периода, налогоплательщик сможет перейти на ставку НДС 20 %.
Исключение составляют случаи, когда упрощенец автоматически получает право от освобождения от уплаты НДС со следующего года или утрачивает право на применение УСН с начала квартала превышения установленного лимита.
Помимо это ФНС отметила, что переход со ставки НДС 5 % на 7 % и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС – прерывает.
Пример 1.
Налогоплательщик на УСН:
- с января по ноябрь 2025 года - ставка 5 %,
- с декабря 2025 - ставка 7 %, доходы превысили 250 млн рублей,
- 2026 год – ставка 7 %
- 2027 год - 5 %, доходы менее 250 млн рублей.
Срок применения пониженных налоговых ставок на протяжении 12 кварталов не прерывался.
Пример 2.
Налогоплательщик на УСН:
- 2025 год - ставка 5 %,
- 2026 год – освобождение от НДС, доходы менее 60 млн рублей, если в последствии доходы будут составлять более 60 млн рублей, то упрощенец сможет начать исчислять НДС либо по пониженным ставкам, либо по ставке 20 %.
Таким образом, упрощенец в общем случае не вправе осуществлять переход с пониженных ставок на ставку НДС 20% в течение 3 лет, за исключением рассмотренных выше ситуаций, при этом не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.
Иные рекомендации ФНС приведены в статье «Методические рекомендации по НДС для УСН для налогоплательщиков».
