Продажа металлолома: облагается ли НДС при продаже и кто его платит

Облагается ли металлолом НДС?

Продажа лома металлов, как и любая реализация товаров на территории РФ, облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Однако существуют некоторые особенности, касающиеся порядка начисления и уплаты этого налога при операциях с ломом металлов.

В соответствии с общим установленным порядком обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возлагается на сторону, реализующую товары или услуги, а именно на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя (ИП), осуществляющих продажу товаров. Они обязаны выставлять покупателю сч.-фактуру с выделенной суммой НДС и перечислять этот налог в бюджет.

При реализации металлолома действует специальный порядок, согласно которому налоговым агентом по НДС выступает покупатель. Это означает, что покупатель, а не поставщик обязан исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет при оплате лома. Данный порядок применяется в том случае, если покупатель является плательщиком НДС. В ситуации, когда приобретатель товаров или услуг не зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (например, применяет специальный налоговый режим), обязанность по уплате НДС возлагается на продавца.

Далее разберем подробнее особенности начисления и уплаты НДС при продаже металлолома.

Кто платит НДС при сдаче металлолома?

При сдаче лома металлов по общему правилу в 2025 году начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должны покупатели. При этом система налогообложения юридического лица (или ИП) значения не имеет. Согласно статьям 161 (пункт 8) и 166 (пункт 3.1) НК РФ, НДС обязаны начислить в том числе покупатели, применяющие патентную систему налогообложения или освобожденные от уплаты данного налога в части других операций.

Примечание: организации, покупающие лом, признаются налоговыми агентами, в том случае если продавец является плательщиком НДС.

В каких обстоятельствах отсутствует необходимость в осуществлении покупателем уплаты НДС на металлолом в 2025 году:

• если организация выступает в качестве посредника (агента), т. е. покупает металл для другой организации;
• если продавец применяет освобождение от уплаты налога, согласно статье 145 НК РФ, или работает на патентной системе налогообложения;
• покупатель приобрел лом у физического лица (в том числе на самозанятости) без статуса индивидуального предпринимателя;
• продавец прошел процедуру банкротства.

В каких случаях НДС при продаже металлолома в 2025 году платит продавец?

Налог должна начислить и заплатить продающая сторона в следующих ситуациях:

• сч.-фактура и первичный документ оформлены с ошибкой, в графе НДС указано «Без налога»;
• в отчетном периоде продавец потерял право применения патента или освобождения от уплаты НДС – в этом случае налог начисляется с даты перехода продавца на ОСНО;
• металлолом был реализован физическому лицу (без статуса ИП);
• металлолом был продан за рубеж.

В ситуациях, которые были описаны выше, обязанность уплаты НДС при реализации металла возникает у продавца, начислить налог следует в общем порядке.

Вычисление налоговой базы по НДС при покупке лома металла

При купле-продаже металлолома покупатель определяет налоговую базу по НДС, исходя из следующих показателей:

• общая сумма авансового платежа (включая налог);
• общая стоимость лома (с НДС).

Величина налогооблагаемой базы устанавливается либо на момент получения предварительной оплаты, либо на дату фактической отправки лома.

Расчет НДС при сдаче металлолома ведется покупателем расчетным методом. Ставка НДС может быть общей (20/120) либо пониженной (5/105 или 7/107), если продавец работает на УСН и применяет льготную ставку. Расчет налога ведется и на дату предоплаты (если есть), и на дату отгрузки металлолома.

Формулы для расчета налога:

Методика определения суммы налога, подлежащего перечислению налоговым агентом

Налоговый агент (покупатель лома) обязан рассчитать сумму НДС в конце каждого отчетного периода, в котором проводились соответствующие операции. Данное обязательство включает в себя начисление НДС, как за обе стороны сделки. При этом методика исчисления НДС за металлолом к уплате отличается для юридических лиц (ИП) – налоговых агентов, которые начисляют НДС по общим ставкам, и организаций (ИП), работающих на упрощенке и применяющих льготные ставки (5 и 7 %) или освобожденных в данном налоговом периоде от уплаты налога.

Вычисление налога к уплате покупателем, применяющим общие налоговые ставки

В данном случае НДС исчисляется налоговым агентом, купившим металлолом, в следующем порядке (см. статью 163 (пункт 4.1) и статью 173 НК РФ):

В формуле в скобках указаны роли, от лица которых следует вести расчет:

• пр. – продавец;
• пок. – покупатель.

НДС, ранее заявленный к вычету при предоплате продавцу или в случае снижения цены (объема) поставленного металлолома, подлежит учету в сторону увеличения общей суммы НДС, исчисленной покупателем.

Покупатель имеет право принять НДС к вычету и уменьшить налог к уплате по следующим основаниям:

• Вычеты НДС в отчетном периоде, исчисленные при покупке металлолома. Следует отметить, что, если в дальнейшем лом будет продан за рубеж, вычет следует регистрировать в последний день отчетного периода (квартал), в котором собрана документация, подтверждающая использование ставки 0 %.
• С предоплаты за лом. Принимается на основании сч.-фактуры, полученного от продавца.
• С предоплаты за лом (но уже в качестве налогового агента). Покупатель начисляет налог с предоплаты, а в день отгрузки принимает его же к вычету.
• При возврате лома продавцу или предоплаты покупателю. К вычету принимается ранее начисленный налог (при отгрузке лома или получении аванса продавцом).
• Вычет, применяемый, если цена или объем приобретенного металлолома сокращаются. Первоначально начисленный налоговым агентом НДС (в день отгрузки) корректируется. В данном случае налоговый агент, выступая от лица продавца, осуществляет вычет ранее излишне начисленной суммы налога.

Методика начисления налога покупателем, применяющим льготные ставки (или не являющимся плательщиком НДС)

Налоговый агент, применяющий льготные налоговые ставки или не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, не имеет права на вычет налога на добавленную стоимость. Поэтому формула для начисления НДС к оплате при реализации металлолома выглядит так:

где пр. – продавец.

Из формулы видно, что за продавца вычет с аванса налоговый агент применять может.

Порядок уплаты налога

Покупатели обязаны переводить исчисленные суммы налога в бюджет, даже если они не являются налогоплательщиками НДС по другим видам деятельности.

Период для осуществления такого перевода идентичен периоду внесения НДС налогоплательщиками, а именно равными частями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, в котором произошла покупка металлического лома.

Платежное поручение следует оформлять по общим правилам, принятым для налоговых агентов.

Правила составления документации при реализации лома

На текущий момент особые указания по оформлению счетов-фактур при реализации металлического лома не утверждены. Тем не менее ФНС России в своем Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ предоставила разъяснения относительно процедуры заполнения счетов-фактур и налоговой декларации по НДС в ситуациях, когда налоговыми агентами производится расчет налога с подобных сделок.

В ситуации, когда аванс поступил в конце налогового периода (квартала), а отгрузка лома черных и цветных металлов произошла в течение 5 дней следующего периода, необходимо сформировать сч.-фактуру на предоплату и передать его покупателю в течение 5 дней с момента получения авансового платежа.

В случае, если предоплата и последующая поставка лома металлов осуществлены в рамках одного налогового периода и между этими событиями прошло не более 5 календарных дней, выставление сч.-фактуры на аванс не является обязательным (согласно Письму Минфина РФ от 24.09.2020 № 03-07-11/83677).

Методика формирования сч.-фактур

Порядок выставления сч.-фактур при продаже металлолома не отличается от иных реализаций. Как и в прочих случаях, составлять документ обязан продавец. Покупатели, являющиеся налоговыми агентами, сч.-фактуры составлять не должны.

Как правильно заполнить сч.-фактуру:

• в столбце 5 указывается стоимость товара (в нашем случае лома) без учета НДС;
• в столбце 7 – отметка «НДС исчисляется налоговым агентом»;
• в столбцах 8 и 9 ставится «0», если документ составлен в электронном формате, и прочерк, если на бумаге;

Продавцы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденные от его уплаты в данном отчетном периоде, обязаны указать соответствующую информацию в договоре с покупателем. В первичных документах в этом случае ставится отметка «Без налога (НДС)» (см. статью 161 НК РФ пункт 8). Счет-фактуру при этом налогоплательщикам, применяющим УСН, выставлять не нужно.

Оформление книги покупок и продаж продавцом

Согласно указаниям, закрепленным в Приложении к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ 1, при заполнении книги продаж продавцу необходимо отразить следующие данные:

1. В столбце 2 следует указать код операции «33» или «34»:

• в случае регистрации счета-фактуры на авансовый платеж, полученный в качестве предоплаты за металлолом, указывается код «33»;
• код «34» используется при регистрации отгрузочного счета-фактуры или корректировочного счета-фактуры, отражающего увеличение стоимости отправленной продукции.

2. Стоимость лома черного и цветного металла, не включающая НДС, заносится в столбцы 14, 15а и 15б, предназначенные для соответствующей налоговой ставки НДС.

3. В случае ведения книги продаж в электронном виде в столбце 13б, а также в столбцах 17, 18а и 18б, соответствующих ставке НДС, проставляется «0». При использовании бумажной версии книги продаж в указанных графах ставятся прочерки.

В случае снижения цены отгруженных товаров или услуг продавец должен отразить корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок. Согласно разъяснениям ФНС России (Приложение к Письму от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ 1), при этом необходимо указать следующие данные:

• В столбце номер 2 проставляется код «34».
• В столбце 14 фиксируется разница в ценах, отраженная в корректировочном счете-фактуре, с учетом налога на добавленную стоимость.
• В столбце под номером 15 указывается значение «0», если ведение книги покупок осуществляется в электронном формате. Если же книга покупок ведется на бумажном носителе, то в данной графе ставятся прочерки.

Оформление книги покупок и продаж покупателем

В книге продаж, которую ведет покупатель, выступающий в роли налогового агента, отражаются счета-фактуры, предоставленные поставщиком. Так как он выполняет функции и от своего имени, и от имени продавца, все действия, связанные с расчетом (или возвратом) НДС, фиксируются в единой книге (согласно Приложению к Письму ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ 1).

При заполнении указанной книги продаж покупатель должен указать:

• В столбце 2 – код операции, который зависит от того, как начисляется НДС: при отгрузке, оплате либо восстановлении НДС. Это коды «41», «42», «43», «44» соответственно.
• В столбце 13б – общую цену металлолома, включающую сумму налога.
• В столбцах 14, 15а, 15б, соответствующих определенной ставке НДС, – стоимость металлолома без учета налога.
• В столбцах 17, 18а, 18б, соответствующих ставке НДС, – сумму налога.

Расшифровка кодов операций, регистрируемых в книге продаж при покупке лома металлов:

• 41 – регистрация счета-фактуры на полученный авансовый платеж от имени продавца;
• 42 – применяется при регистрации от имени продавца отгрузочного счета-фактуры или корректировки, увеличивающей стоимость поставки;
• 43 – если необходимо зарегистрировать счет-фактуру на перечисленный аванс для восстановления НДС с аванса после отгрузки;
• 44 – предназначен для регистрации от своего имени корректировочного счета-фактуры, уменьшающего цену отгруженной продукции.

В книге покупок покупатель, выступающий как налоговый агент, обязан регистрировать счета-фактуры, предоставленные продавцом. С учетом его двойной роли (действует от своего имени и от имени продавца) все транзакции, связанные с вычетом НДС, отражаются в одной книге (согласно Приложению к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ 1).

При формировании книги покупок покупатель должен отразить следующее:

• в столбце 2 – специальный код операции, соответствующий типу вычета НДС, который применяет налоговый агент, – «41», «42», «43» или «44»;
• в столбце 14 – общую стоимость металлолома, включая сумму налога;
• в столбце 15 – непосредственно сумму НДС.

Расшифровка кодов операций, регистрируемых в книге покупок при приобретении лома металлов:

• 41 – используется при регистрации плательщиком НДС счета-фактуры за покупателя на сумму внесенного авансового платежа;
• 42 – применяется, когда плательщик НДС оформляет за себя отгрузочный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру, который отражает увеличение стоимости поставленных товаров, работ или услуг;
• 43 – предназначен для случаев, когда налогоплательщик регистрирует счет-фактуру на аванс (за продавца) с целью дальнейшего вычета НДС с этого аванса после фактической отгрузки;
• 44 – задействуется при регистрации плательщиком НДС корректировочного счета-фактуры, оформленного от имени продавца, который отражает снижение стоимости ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Как поставщику лома правильно указать налог в оформляемых документах

В договоре на поставку продажа металлолома у продавца указывается без НДС или с НДС, но с обязательным условием перечисления оплаты поставщику без учета НДС. НДС не указывается в первичных документах, так как его рассчитывает и уплачивает покупатель как налоговый агент (согласно п. 8 ст. 161 НК РФ). Рекомендуется добавить в договор формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом».

В случае, когда продавец не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость или освобожден от данной обязанности, данное обстоятельство должно быть отражено в тексте договора с покупателем, а также в первичной документации. Альтернативным вариантом является проставление отметки «Без налога (НДС)». В указанных ситуациях начисление суммы налога не производится.

Если продавец применяет УСН и льготные пониженные ставки НДС, он должен указать в договоре и первичном документе соответствующую ставку (5 или 7 %).

Правила ведения журнала регистрации счетов-фактур лицами, осуществляющими посредническую деятельность

В соответствии с разъяснениями ФНС (Письмо от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, Приложение 1), посредники, продающие или приобретающие металлолом от имени других лиц, обязаны отражать в журнале учета сч.-фактур:

• При получении оплаты или предоплаты указывается код «33» в столбце 3 журнала сч.-фактур. При отгрузке металлолома указывается код «34» в том же столбце.
• В столбцах с 14 по 19 проставляется числовой символ «0», если журнал ведется в электронном виде, или при выгрузке информации в разделы 10 и 11 декларации по НДС. В журнале, оформленном «на бумаге», в столбцах 14 и 15 ставятся прочерки.

Составление декларации налоговыми агентами при покупке металлолома

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 163, п. 5 ст. 174), налоговым агентам вменяется обязанность по оформлению и передаче декларации по НДС в налоговые органы. Отчетность необходимо отправлять по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота. Срок подачи – до 25-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Как заполняют декларацию налоговые агенты – покупатели медных полуфабрикатов, металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, шкур, макулатуры, которые не уплачивают НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС или освобожден от его уплаты, сумму налога к уплате он указывает в строке 060 раздела 2 декларации (п. 36.7 инструкции по заполнению). Кроме того, он заполняет разделы 8 и 9, внося информацию из сч.-фактур, которые были зарегистрированы в отчетном периоде, в книгах покупок и продаж.

Плательщики НДС, выступающие в качестве налоговых агентов при покупке металлолома, не заполняют раздел 2. Они указывают исчисленную сумму налога в разделе 3 (пп. 38, 38.5 инструкции по заполнению). Данные о сч.-фактурах должны быть отображены в разделах 8 и 9 декларации.

За непредоставление декларации по НДС предусмотрена ответственность для налоговых агентов в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 5 % от суммы налога, подлежащей уплате. Штраф начисляется за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для предоставления налоговой декларации. При этом общий размер штрафа не может превышать 30 % от указанной суммы налога. Минимальный размер штрафа за данное нарушение составляет 1000 рублей.

ИТОГИ

Законодательством РФ четко определено, кто платит НДС при продаже металлолома. Общая норма, согласно которой плательщиком налога на добавленную стоимость является продавец, в данном случае изменена. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ при продаже лома металлов плательщиком НДС признается покупатель, выступающий в роли налогового агента. Данное правило распространяется на организации и ИП, приобретающих металлолом у плательщиков НДС. Покупателю, выступающему в роли налогового агента, необходимо тщательно соблюдать установленные законодательством требования по исчислению, уплате и декларированию НДС. В случае несоблюдения данных требований к нему могут быть применены штрафные санкции.