Кому за дробление бизнеса доначисляют налоги и сколько?

Значительная часть схем фиктивного дробления бизнеса имеет цель неправомерно использовать льготный спецрежим налогообложения – чаще всего УСН (дробление бизнеса для УСН). Это вполне логично, т.к. именно спецрежим дает наибольшие налоговые преференции и, соответственно, пространство для минимизации платежной нагрузки.

Главной задачей налоговых органов становится при этом "вычисление" ключевого игрока схемы – организатора. Именно на него потом можно "повесить" недоплаченные налоги, в общем случае - по факту их пересчета на режиме ОСНО.

Приведем пример

ООО раздробило свой бизнес, чтобы не переходить с УСН на ОСНО, и продолжило работать на УСН одновременно еще с 10 новыми компаниями, также применяющими упрощенку. Когда налоговики выявят эту схему дробления бизнеса, они установят доходы, полученные ООО и другими компаниями на УСН, за 3 прошедших года, просуммируют их и пересчитают налоги по ОСНО, начислив НДС и налог на прибыль. Выплатить их в бюджет придется ООО, которое инициировало дробление бизнеса.

Очень важно правильно определить действительный размер и структуру налоговых обязательств налогоплательщика. Суды неоднократно обращали внимание, в частности, на необходимость определения налоговой базы с учетом не только полученных участниками схемы доходов, но и понесенных ими расходов, а также на применяемую налоговыми органами методику начисления налогов (письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@).

При выявлении схем дробления бизнеса доначисление сумм налогов осуществляют таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Налоговый орган должен выяснить действительные налоговые обязательства налогоплательщика и при этом учесть вменяемые доходы и соответствующие расходы, налоговые вычеты по НДС и налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов (письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Суды также отмечают: определяя размер налоговой обязанности (недоимки) по ОСНО налогоплательщика - организатора группы, налоговики должны учитывать суммы налогов, которые участники схемы дробления бизнеса платили в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности. Как именно учитывать их, подробно говорится в п. 1 письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@, а также в п. 1.3 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@).