Как закрывается 19 счет при закрытии месяца

Счет 19: общая характеристика, когда используется

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению из Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 (послед. ред. – 08.11.2010):

1. Счет № 19 называется «НДС по приобретенным ценностям», используется для объединения сведений (т. е. сводных данных) по уплаченным (подлежащим уплате) суммам данного налога по приобретенным ценностям, работам и услугам.

2. К нему можно открывать субсчета, например:

• 19.1 – НДС при приобретении ОС;
• 19.2 – НДС при приобретении НМА;
• 19.3 – НДС при приобретении МПЗ и др.

3. Сч. 19 корреспондирует:

• по Дт – со сч. 60, 76;
• по КТ – со сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 68, 91, 94, 99.

4. По Дт сч. 19 отображают уплаченные (подлежащие уплате) суммы НДС, т. е. входной налог, а также налог:

• удержанный налоговым агентом;
• который платят при ввозе товаров на таможне;
• по СМР, если эти работы самостоятельно выполняет организация.

5. По Кт сч. 19 отображают списание накопившихся налоговых сумм (возмещение, вычет НДС).

Соответственно, данный счет открывают, используют коммерческие структуры и НКО, которые приобретают облагаемые НДС ценности. В платежных документах данный налог проходит отдельной строкой. Тогда он подлежит учету на сч. 19. При наличии облагаемых и необлагаемых операций ведут раздельный учет входного налога.

По вопросу, как закрывается 19 счет при закрытии месяца, следует иметь в виду:

Продавец (поставщик) может высвобождаться по тем либо иным причинам от НДС. Тогда покупатель не использует сч. 19 и в бухучете записи с его использованием не делает. В этой ситуации входного НДС у покупателя попросту не бывает!

Как рассчитать и отразить в учете НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Основные типовые проводки с НДС

Закрытие сч. 19 в разных ситуациях на примерах

Итак, на конец соответствующего периода (в т. ч. квартала) сальдо по сч. 19 в стандартной, общей ситуации должно быть равным нулю. Но иногда, в отдельных случаях, получается и так, что на счете образуются остатки и сч. 19 не закрывается. Например, при наличии ошибок в переданном счете-фактуре. Причиной могут стать и банальные технические ошибки, вызвавшие задвоение вычета, который выявляется чаще всего при закрытии соответствующего отчетного периода.

Это может быть вызвано и вполне объяснимыми действиями бухгалтера, к примеру, в рамках раздельного учета входящего налога. При раздельном учете списывают часть выставленного налога (проводкой Дт 68 Кт 19), а его остаток, который не подлежит вычету, относят на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Разберем распространенные ситуации, связанные с закрытием сч. 19: когда НДС принимается к вычету, когда налог причисляют к стоимости товаров (работ, услуг) и др.

Ситуация 1. Как закрывается 19-й счет стандартно, на конец периода.

Допустим, продавец, реализуя товары, выставляет счет-фактуру с НДС и передает его покупателю – организации, которая:

• регистрирует поступивший счет;
• отображает выставленный продавцом в счете НДС проводкой ДТ 19 Кт 60.

Покупатель в этом случае вправе принять к вычету НДС, так как им соблюдены условия ст. 171–172 НК. Во-первых, купленные товары будут использоваться в облагаемой деятельности. Во-вторых, продавец выставил корректно заполненный счет с НДС, отвечающий требованиям ст. 169 (168) НК. В-третьих, данные товары (по которым налог отображен на сч. 19) приняты к учету.

Принятый к вычету НДС покупатель фиксирует в книге покупок!

Поскольку условия вычета соблюдены, на конец соответствующего периода сч. 19 будет закрытым через проводку Дт 68 Кт 19. При этом сальдо станет нулевым и остатков не сч. 19 не будет.

Ситуация 2. Задержка либо отсутствие счета-фактуры.

Организация, приобретая товары (с НДС), не получила к концу квартала от поставщика счет-фактуру. Из-за этого на сч. 19 появился остаток. Бухгалтерия, думая, что 19-й счет должен закрываться в конце квартала, обнаружила остаток при проверке.

После того как организация-покупатель напомнила поставщику о счете-фактуре, тот передал ей правильно оформленный счет. После этого бухгалтерия данной организации применила вычет НДС, устранив тем самым остаток по входному налогу.

Несколько изменим обстоятельства данной ситуации. Допустим, счет-фактуру поставщик передал, но про него сначала забыли, а потом, как оказалось, потеряли и не смогли найти. Тогда, если счет-фактура (основание) отсутствует либо 3-годичный срок для возмещения налога закончился, НДС к вычету принять не получится. Входящий налог здесь можно списать в расходы посредством записи Дт 91 Кт 19!

Ситуация 3. Вычет НДС невозможен.

Предположим, организация-покупатель не может принять НДС к вычету по закупленному сырью. Причина – невыполнение условий ст. 171–172 НК. Приобретенное сырье она собирается задействовать в необлагаемой деятельности. Тогда покупатель:

• получив счет-фактуру с НДС от продавца, отображает входящий налог проводкой Дт 19 Кт 60;
• включает этот входящий налог в стоимость товаров, делая запись Дт 10 Кт 19.

Итоги

Счет 19 в общей ситуации подлежит закрытию проводкой Дт 68 Кт 19. НДС к вычету при этом фиксируется в книге покупок. Тогда на конец того либо иного периода на счету никаких остатков не образуется. Это возможно, когда у организации соблюдаются условия по принятию НДС к вычету. Они перечислены в ст. 171–172 НК. Данная ситуация и объясняет, как и каким документом закрывается 19-й счет.