Как списать с 19 счета ненужный НДС?

Почему на счете 19 образуются ненужные остатки?

Иногда возникают ситуации, в результате которых на 19-м счете зависает остаток по непринятому к вычету НДС. Такие суммы желательно списывать, так как у проверяющих органов могут возникнуть вопросы по правильности ведения бухгалтерского учета.

В каких случаях на дебете 19-го счета может зависнуть НДС:

1. В результате проверки ИФНС был аннулирован принятый к зачету вычет по НДС, бухгалтерия восстановила его на дебете счета 19.
2. НДС намеренно не взяли к вычету при покупке основного средства до ввода его в эксплуатацию.
3. «Завис» косвенный налог купленных, но не оплаченных за пределами РФ товаров (работ).
4. Вычет просто забыли предъявить.

Пункты 2–4 являются погрешностями в бухучете. Разберем подробнее. При оприходовании основных средств НДС можно принимать к вычету, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию. Такая же ситуация с НДС, возникшим в результате импорта товаров: его принимают к вычету в том периоде, когда ТМЦ были оприходованы.

Если вычет не был предъявлен из-за невнимательности, заявить его можно в течение 3 лет с момента оприходования счета-фактуры.

Далее рассмотрим, что делать, если вычет не приняла налоговая инспекция или срок давности по использованию права на вычет НДС прошел, в каких случаях такая ситуация может возникнуть, как списать НДС с 19 счета.

Почему ИФНС не принимает вычет НДС к зачету

Налоговая служба не принимает вычет по НДС в следующих случаях:

• счет-фактура, полученный от поставщика, заполнен с ошибками либо его форма не соответствует принятой законодательством;
• сч.-фактура утерян либо его не предоставили покупателю;
• поставщик передал сч.-фактуру, но у себя в книге продаж его не отразил;
• срок давности на право предъявления налога к вычету истек.

Чтобы не попасть в такую ситуацию, рекомендуется регулярно проводить сверки с контрагентами, систематизировать учет первичной документации, хранить ее в полном объеме, следить за сроком давности использования права на вычет.

Как рассчитать и отразить в учете НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если же на 19 счете завис НДС, списать его как непредъявленный к вычету необходимо следующей проводкой: Дт 91 Кт 19.

В некоторых случаях целесообразно сразу списать НДС на 91-й счет, не дожидаясь проверки и отказа к вычету от налоговой инспекции:

• Договор приобретения ТМЦ составлен с учетом налога на добавленную стоимость, но в ходе работы с контрагентом, становится ясно, что сч.-фактура предоставлен поставщиком не будет.
• НДС по затратам, связанным с командировками, можно восстановить только в том случае, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Если такого подтверждения нет, налог лучше списать на 91-й счет.

Можно ли списанный с 19 счета НДС учесть в расходах?

Согласно статье 170 НК РФ, суммы списанного НДС, которые по каким-либо причинам не были предъявлены к вычету, нельзя отразить в расходах в расчете налога на прибыль организации. Таким образом, списанный НДС не уменьшает налогооблагаемой суммы.

Если организация включит «зависший» НДС в расходы, учтенные при расчете налога на прибыль, исчисленный налог на прибыль будет занижен. Такое нарушение НК считается грубым, оно влечет за собой доначисление налога, выставление пени и штрафа в размере 10 000 рублей, если деяния совершены в одном налоговом периоде, и 30 000 рублей, если таких периодов было несколько (статья 75; пункт 1 статьи 122; пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Ситуации, когда НДС можно учесть в расходах для налогового учета:

• Если сумма налога была оплачена при импорте товаров (работ или услуг), которые в последующем будут использованы в деятельности организации, не облагаемой налогом.
• НДС по купленным ТМЦ, работам или услугам, которые в дальнейшем будут использованы для реализации за границей РФ.
• Если речь идет об организациях-«спецрежимниках», которые освобождены от уплаты налога.
• В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, НДС включается в расчет налога по прибыли негосударственными пенсионными фондами, банками, страховыми компаниями и пр.
• Если купленные товары (работы, услуги) используются в дальнейшем в операциях, которые не являются реализацией.

Во всех перечисленных случаях правильнее сначала выделить НДС, отнести его на счет 19, а затем списать в расходы по налогу на прибыль.

ИТОГИ

Ненужный НДС необходимо списать с 19 счета «НДС», при этом учесть его на счете 91 «Прочие расходы». За исключением некоторых случаев, списанные суммы «зависшего» НДС нельзя отнести к расходам в расчете налога на прибыль организации. Если организация применяет спецрежим, освобождена от уплаты НДС или приобретенные ТМЦ (работы, услуги) используются для реализации за пределами РФ, НДС сразу включается в расходы, не предъявляется к вычету.